Vyplácanie dividend (podielov na zisku) v roku 2025 za minulé roky

Kedy môže spoločnosť vyplatiť podiely na zisku – podmienky

Podmienky vyplácania podielov na zisku upravuje predovšetkým zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov.

Vyplateniu zisku musí v prvom rade predchádzať schválenie účtovnej závierky. Príslušný orgán akciovej spoločnosti (predstavenstvo), jednoduchej spoločnosti na akcie (predstavenstvo) a spoločnosti s ručením obmedzeným (konatelia) je povinný predložiť riadnu individuálnu účtovnú závierku na schválenie valnému zhromaždeniu tak, aby ju valné zhromaždenie schválilo do 12 mesiacov odo dňa, ku ktorému sa riadna individuálna účtovná závierka zostavuje. Obvykle sa spolu so schvaľovaním riadnej individuálnej účtovnej závierky predkladá aj na návrh na rozdelenie zisku alebo úhradu strát v súlade so spoločenskou zmluvou (alebo zakladateľskou listinou) a stanovami.

Pred určovaním sumy, ktorá sa použije na vyplácanie podielov na zisku (dividend), má prednosť doplnenie rezervného fondu, prípadne aj ďalších fondov, ktoré spoločnosť vytvára, a úhrada neuhradenej straty minulých období. Až zisk znížený o tieto povinné doplnenia a úhrady je možné rozdeliť medzi spoločníkov. Má to však ale ďalšie podmienky.

Podmienkou vyplácania podielov na zisku je aj to, že vyplácaním podielov na zisku (dividend) si spoločnosť nemôže spôsobiť svoj úpadok a ani to, že vlastné imanie zistené podľa schválenej účtovnej závierky bude nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom (prípadne ďalšími fondmi vytváranými spoločnosťou, ktoré sa nesmú použiť na plnenie spoločníkom) znížená o hodnotu nesplateného základného imania, ak táto hodnota ešte nie je zahrnutá v aktívach uvedených v súvahe.

Jednu podmienku pre vyplatenie podielu na zisku ustanovuje aj § 28 ods. 4 zákona č. 431/2003 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Ak neboli aktivované náklady na vývoj úplne odpísané, môže obchodná spoločnosť rozdeliť zisk len vtedy, ak úhrnná výška rezervných fondov a iných zložiek vlastného imania, ktoré sú k dispozícii na vyplácanie, je vyššia ako celková výška neodpísaných aktivovaných nákladov na vývoj.

Podiely na zisku vyplácané spoločníkom obchodných spoločností

Vyplácanie podielov na zisku bolo v minulosti viackrát legislatívne pozmeňované. Z hľadiska správneho uplatnenia predpisov nie je väčšinou dôležité to, kedy bola dividenda vyplatená, ale to, v ktorom účtovnom období vznikol zisk, z ktorého sa vypláca dividenda a aká právna úprava z hľadiska platenia zrážok (dane z príjmov alebo zdravotného poistenia) z tejto dividendy v tomto účtovnom období platila.

Okrem toho, v niektorých účtovných obdobiach môže mať na platenie zrážok z dividendy vplyv aj to, či je podiel na zisku vyplácaný fyzickej osobe alebo právnickej osobe a ak ide o fyzickú osobou, tak či táto fyzická osoba má alebo nemá účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti, prípadne či je alebo nie je členom štatutárneho orgánu alebo členom dozorného orgánu tejto obchodnej spoločnosti. Okrem toho, častokrát je pre správne uplatnenie pravidiel týkajúcich sa zrážok z dividend dôležité aj to, či príjemca dividend od slovenskej obchodnej spoločnosti je daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou, daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou zo spolupracujúceho štátu alebo daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou z nespolupracujúceho štátu.

Poznámka: V tomto článku sa budeme pre jednoduchosť venovať výhradne podielom na zisku vyplácaným v roku 2025 za minulé roky slovenskou obchodnou spoločnosťou tým fyzickým osobám a právnickým osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní (spoločníci). Ide o najtypickejších prijímateľov dividend z obchodných spoločností.

Dividendy zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia 1993-2003

Pre zdaňovanie podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia do 31. decembra 2003 vyplácaných slovenskou obchodnou spoločnosťou v roku 2025 sú dôležité prechodné ustanovenia § 52zi ods. 6 a 7 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Z podielov na zisku (dividend) za tieto zdaňovacie obdobia sa zdravotné poistenie neplatí.

Ak je podiel na zisku (dividenda) slovenskej obchodnej spoločnosti vyplácaný:

• fyzickej osobe s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident), tak je príjmom zdaňovaným daňou vyberanou zrážkou pri použití sadzby dane vo výške 7 %,
• právnickej osobe s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident), tak je príjmom zdaňovaným v daňovom priznaní ako súčasť výsledku hospodárenia.

Ak je podiel na zisku (dividenda) slovenskej obchodnej spoločnosti vyplácaný:

• fyzickej osobe s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident), tak je príjmom zdaňovaným daňou vyberanou zrážkou pri použití sadzby dane vo výške 7 %,
• právnickej osobe s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident), tak je príjmom zdaňovaným daňou vyberanou zrážkou pri použití sadzby dane vo výške 19 %, ale ak plynie daňovníkovi so sídlom v členskom štáte Európskej únie, ktorý má v čase výplaty dividendy aspoň 25 % priamy podiel na základnom imaní subjektu, od ktorého mu takýto príjem plynie, tak nie je predmetom dane z príjmov.

Dividendy zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia 2004-2010

Pre toto obdobie je kľúčovým zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení účinnom v jednotlivých rokoch 2004 až 2010. Podľa neho podiely na zisku (dividendy) vykázané za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2004 do 31. decembra 2010 vyplácané slovenskou obchodnou spoločnosťou v roku 2025 nie sú predmetom dane z príjmov ani pre fyzické osoby a ani pre právnické osoby, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti. Z podielov na zisku (dividend) za tieto zdaňovacie obdobia sa neplatí ani zdravotné poistenie.

Dividendy zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia 2011-2016

Z hľadiska dane z príjmov sa ohľadom podielov na zisku (dividendy) vykázaných za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2011 do 31. decembra 2016 vyplácaných slovenskou obchodnou spoločnosťou v roku 2025 nič nemení. Nie sú predmetom dane z príjmov pre fyzické osoby a ani pre právnické osoby, ktoré majú účasť na základnom imaní tejto obchodnej spoločnosti. Zmena však nastáva z hľadiska platenia zdravotného poistenia z dividend, a to len pre fyzické osoby. Právnické osoby z dividend neplatia žiadne zrážky.

Pre fyzickú osobu je podiel na zisku vyplácaný zo zisku obchodnej spoločnosti určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní, zárobkovou činnosťou a vymeriavacím základom pre platenie zdravotného poistenia.

Zdravotné poistenie z podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2011 do 31. decembra 2012:

• sadzba zdravotného poistenia je 10 % z vymeriavacieho základu a pre osobu so zdravotným postihnutím je 5 % z vymeriavacieho základu,
• vymeriavací základ pre odvod zdravotného poistenia je podiel na zisku (dividenda), ktorý presiahne sumu minimálneho vymeriavacieho základu (50 % z priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov), pričom maximálny vymeriavací základ je 60-násobok priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov,
• príjemca dividendy (fyzická osoba) je povinný výšku tohto príjmu oznámiť zdravotnej poisťovni najneskôr do konca mája kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom mu bol tento príjem vyplatený (formulár „Oznámenie o príjmoch“) a zaplatiť zdravotné poistenie na základe ročného zúčtovania zdravotného poistenia.

Zdravotné poistenie z podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2013 do 31. decembra 2016:

• sadzba zdravotného poistenia je 14 % z vymeriavacieho základu pre všetkých,
• vymeriavací základ pre odvod zdravotného poistenia je podiel na zisku (dividenda), pričom maximálny vymeriavací základ je 60-násobok priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov,
• platiteľ dividendy (obchodná spoločnosť) je povinný za príjemcu dividendy (fyzická osoba) vykázať príslušnej zdravotnej poisťovni celkovú výšku vyplatených dividend (formulár „Výkaz preddavkov na poistné na verejné zdravotné poistenie platiteľa dividend“) a odviesť zdravotnej poisťovni preddavky na zdravotné poistenie do ôsmeho dňa po uplynutí kalendárneho mesiaca, v ktorom vyplatil dividendy.

Dividendy zo zisku vykázaného za zdaňovacie obdobia 2017-2024

Podiely na zisku (dividendy) slovenskej obchodnej spoločnosti vykázané za zdaňovacie obdobia od 1. januára 2017 do 31. decembra 2024 a vyplácané v roku 2025 osobám, ktoré sa podieľajú na jej základnom imaní, už na účely zdravotného poistenia nie sú zárobkovou činnosťou a nevstupujú do vymeriavacieho základu. Môže a aj nemusí sa z nich platiť daň z príjmov. Záleží to od právnej formy a daňovej rezidencie príjemcu dividend.

Ak je podiel na zisku (dividenda) slovenskej obchodnej spoločnosti vyplácaný:

• fyzickej osobe s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident), tak je predmetom dane z príjmov a zdaňuje sa daňou vyberanou zrážkou,
• právnickej osobe s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident), tak nie je predmetom dane z príjmov.

Ak je podiel na zisku (dividenda) slovenskej obchodnej spoločnosti vyplácaný:

• fyzickej osobe s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) zo spolupracujúceho štátu, tak je predmetom dane z príjmov a zdaňuje sa daňou vyberanou zrážkou,
• fyzickej osobe s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) z nespolupracujúceho štátu, tak je predmetom dane z príjmov a zdaňuje sa daňou vyberanou zrážkou,
• právnickej osobe s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) zo spolupracujúceho štátu, tak nie je predmetom dane z príjmov,
• právnickej osobe s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) z nespolupracujúceho štátu, tak je predmetom dane z príjmov a zdaňuje sa daňou vyberanou zrážkou.

Sadzby dane z príjmov pre zdaňovanie vyplatených podielov na zisku (dividend) podľa jednotlivých rokov, za ktoré boli zisky vykázané, podľa právnej formy daňovníka a podľa jeho postavenia z hľadiska daňovej rezidencie uvádzame v nasledujúcej tabuľke.

Zdaňovanie podielov na zisku (dividend) vykázaných za zdaňovacie obdobia 2017-2024
Rok, za ktorý bol zisk vykázaný	fyzická osoba – rezident Slovenskej republiky	fyzická osoba – nerezident zo spolupracujúceho štátu	fyzická osoba – nerezident z nespolupracujúceho štátu	právnická osoba – rezident Slovenskej republiky	právnická osoba – nerezident zo spolupracujúceho štátu	právnická osoba – nerezident z nespolupracujúceho štátu
2017	7 % daň z príjmov vyberaná zrážkou	7 % daň z príjmov vyberaná zrážkou	35 % daň z príjmov vyberaná zrážkou	nie sú predmetom dane z príjmov	nie sú predmetom dane z príjmov	35 % daň z príjmov vyberaná zrážkou
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024	10 % daň z príjmov vyberaná zrážkou	10 % daň z príjmov vyberaná zrážkou