Chyba v daňovom priznaní: kedy a ako je potrebné ju opraviť

Aké chyby je možné urobiť v daňovom priznaní k dani z príjmov

Chyby v daňovom priznaní k dani z príjmov môžu mať rôzny charakter a rôzny vplyv na výslednú daňovú povinnosť, resp. daň na úhradu alebo daňový preplatok. Napríklad:

• právnická osoba zabudla do daňového priznania zahrnúť vydanú faktúru za tovar,
• daňovník zahrnul do daňových výdavkov náklad, ktorý nie je daňovým výdavkom,
• fyzická osoba nesprávne vypočítala nárok na daňový bonus,
• daňovník nesprávne vypočítal daňový odpis hmotného majetku,
• fyzická osoba v daňovom priznaní neuviedla príjmy zo zamestnania v zahraničí,
• daňovník v daňovom priznaní neuviedol údaje o transakciách so závislými osobami,
• daňovník k daňovému priznaniu nepriložil niektorú z požadovaných príloh.

Ako je možné z vyššie uvedených príkladov vidieť, tak niektoré chyby, ktorých sa daňovník dopustil v daňovom priznaní, nemali žiaden vplyv na daň z príjmov, iné spôsobili, že daň z príjmov uvedená v daňovom priznaní bola vyššia alebo nižšia než mala byť. Niektoré z týchto chýb je daňovník povinný opraviť, iné nie je povinný (ale dobrovoľne môže) opraviť.

Oprava chyby v daňovom priznaní: opravné a dodatočné daňové priznanie

Keď daňovník podáva prvé daňové priznanie za príslušné zdaňovacie obdobie, tak ide o (riadne) daňové priznanie. V prípade, že v tomto (riadnom) daňovom priznaní boli chyby, tak na odstránenie týchto chýb sa podáva ďalšie daňové priznanie, ktoré sa už ale označuje ako opravné daňové priznanie alebo dodatočné daňové priznanie. Je medzi nimi pomerne veľký rozdiel predovšetkým v tom, kedy sa toto daňové priznanie podáva a aké dôsledky (predovšetkým v podobe pokút) z nich daňovníkovi plynú.

1. Opravné daňové priznanie: používa sa vtedy, ak ho daňovník podáva pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania – daňovník je bez ohľadu na charakter opravovaných chýb oprávnený (môže) ho podať.
2. Dodatočné daňové priznanie: používa sa vtedy, ak ho daňovník podáva po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania – daňovník je v závislosti od charakteru opravovaných chýb niekedy oprávnený (môže) a inokedy povinný ho podať.

Podrobnosti o týchto druhoch daňových priznaní píšeme v nasledujúcich častiach článku.

Formulár riadneho daňového priznania, opravného daňového priznania a dodatočného daňového priznania je totožný – ide o jeden a ten istý formulár. Má hneď na začiatku údaj identifikujúci druh daňového priznania: daňové priznanie, opravné daňové priznanie a dodatočné daňového priznanie. Druh daňového priznania je nevyhnutné v ňom označiť.

Opravné daňové priznanie: kedy použiť tento druh daňového priznania

Opravné daňové priznanie sa používa vtedy, ak ho daňovník podáva pred uplynutím lehoty na podanie daňového priznania. Daňový úrad berie do úvahy len posledné podané opravné daňové priznanie, pričom na podané prvé (riadne) daňové priznanie a na predchádzajúce opravné daňové priznania sa neprihliada. Počet podaných opravných daňových priznaní nie je obmedzený. Daňovník ich môže podať toľko, koľko potrebuje. Obmedzená je len lehota, do kedy je možné opravné daňové priznanie podať. Posledné opravné daňové priznanie je možné podať najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania, či už riadnej alebo predĺženej.

Opravné daňové priznanie obsahuje rovnaké údaje, aké boli uvedené v riadnom daňovom priznaní, s tým rozdielom, že tieto údaje sú už uvedené správne. Inými slovami povedané, daňovník opravné daňové priznanie vyplní tak, ako keby podával riadne daňové priznanie, tzn. všetky údaje uvedie už správne. Jediným rozdielom v porovnaní s riadnym daňovým priznaním (okrem uvedenia správnych údajov) je to, že hneď v úvode formuláru daňového priznania sa uvedie, že ide o opravné daňové priznanie.

Dodatočné daňové priznanie: kedy použiť tento druh daňového priznania

Dodatočné daňové priznanie sa používa vtedy, ak ho daňovník podáva po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania. Ani počet podaných dodatočných daňových priznaní vo všeobecnosti nie je obmedzený (niektoré výnimky spomíname nižšie v článku) a je možné podať dodatočné daňové priznania aj po tom, ako už bolo predtým za to isté zdaňovacie obdobie podané iné dodatočné daňové priznanie.

Lehota, do kedy je možné podať dodatočné daňové priznanie, je v podstate obmedzená lehotou, do uplynutia ktorej existuje právo vyrubiť daň alebo rozdiel dane (vo všeobecnosti je to päť rokov od konca roka, v ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie). Ak ale daňovník podá dodatočné daňové priznanie, ktoré je v jeho prospech, v posledný rok lehoty, do uplynutia ktorej existuje právo vyrubiť daň alebo rozdiel dane, tak sa táto lehota predĺži o rok. V tejto predĺženej lehote už nemôže podať dodatočné daňové priznanie.

Existujú aj iné situácie, kedy daňovník za zdaňovacie obdobie nemôže podať dodatočné daňové priznanie. Sú uvedené predovšetkým v § 16 ods. 7, 8 a 9 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov. Ide predovšetkým o situácie, kedy za zdaňovacie obdobie daň bola určená podľa pomôcok, daň bola vyrubená v skrátenom vyrubovacom konaní alebo daň bola predmetom daňovej kontroly.

Pokiaľ ide o obsah dodatočného daňového priznania, tak aj tento druh daňového priznania sa v celom rozsahu vypĺňa so správnymi údajmi. Avšak na rozdiel od riadneho daňového priznania a opravného daňového priznania, v dodatočnom daňovom priznaní sa vypĺňa aj osobitná časť o rozdieloch vyplývajúcich z tohto dodatočného daňového priznania v porovnaní s bezprostredne predchádzajúcim daňovým priznaním (riadnym, opravným alebo dodatočným). Okrem toho, v úvode formuláru daňového priznania sa uvedie, že ide o dodatočné daňové priznanie a takisto sa v dodatočnom daňovom priznaní uvádza aj dátum zistenia skutočnosti na podanie dodatočného daňového priznania.

Kedy daňovník môže a kedy musí opraviť chybu v daňovom priznaní

Chyby zistené v daňovom priznaní je potrebné posudzovať z dvoch hľadísk – či je zistená pred alebo po uplynutí daňového priznania a či je alebo nie je povinnosť ju opraviť:

• chyba, ktorú je povinnosť opraviť – ak je zistená do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, tak sa môže (nemusí) opraviť opravným daňovým priznaním, ale ak sa do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania neopraví alebo bude zistená po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania, tak sa musí opraviť dodatočným daňovým priznaním,
• chyba, ktorú nie je povinnosť opraviť – ak je zistená do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, tak sa môže (nemusí) opraviť opravným daňovým priznaním, ale ak sa do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania neopraví alebo bude zistená po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania, tak sa môže (nemusí) opraviť dodatočným daňovým priznaním.

Daňovník je povinný podať dodatočné daňové priznanie, ak chyba spôsobuje, že:

• daň má byť vyššia, ako bola uvedená v daňovom priznaní alebo daňovým úradom vyrubená, alebo
• daňová strata má byť nižšia, ako bola uvedená v daňovom priznaní.

Okrem toho, zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov vymenúva tiež niekoľko špecifických situácií, kedy je daňovník povinný podať dodatočné daňové priznanie. Môžu vznikať predovšetkým v súvislosti s rôznymi formami úľav na dani z príjmov, s vyplatením príjmov zo závislej činnosti za zomrelého daňovníka, so spätným priznaním dôchodku a uplatňovaním nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka a s dodatočne prijatými príjmami alebo zaplatenými výdavkami po skončení podnikania, inej samostatnej zárobkovej činnosti alebo prenájmu.

Daňovník je povinný podať dodatočné daňové priznanie do konca mesiaca nasledujúceho po tom mesiaci, v ktorom zistil chybu majúcu za následok povinnosť jeho podania. V rovnakej lehote je prípadná dodatočne priznaná daň aj splatná.

Daňovník je oprávnený podať dodatočné daňové priznanie, ak chyba spôsobuje, že:

• daň má byť nižšia, ako bola uvedená v daňovom priznaní alebo daňovým úradom vyrubená,
• daňové priznanie neobsahuje správne údaje, alebo
• daňová strata má byť vyššia, ako bola uvedená v daňovom priznaní.

Pre úplnosť dodávame, že podanie opravného daňového priznanie nie je spojené so žiadnymi sankciami, ale podanie dodatočného daňového priznania v mnohých prípadoch už spojené so sankciami zo strany daňového úradu je podľa § 155 a nasledujúcich zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) v znení neskorších predpisov.