Nová daň z finančných transakcií od roku 2025

Zákon o dani z finančných transakcií – kľúčové pojmy

Novú daň z finančných transakcií upravuje zákon č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o dani z finančných transakcií“ v príslušnom tvare). Nadobudol účinnosť od 1. januára 2025, ale prvým zdaňovacím obdobím bude až apríl 2025 (budeme ešte o tom v článku písať), čo znamená, že podnikateľom dal zákonodarca dostatok času na prípravu.

Kľúčovým pojmom celého zákona o dani z finančných transakcií je finančná transakcia. Rozumie sa ňou platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb, vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka alebo obdobná platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb so sídlom mimo územia Slovenskej republiky vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka.

V rámci definície finančnej transakcie je dôležitou aj definícia platobnej služby, ktorou sa na účely zákona o dani z finančných transakcií rozumie:

• vklad finančných prostriedkov v hotovosti na účet,
• výber finančných prostriedkov v hotovosti z účtu,
• vykonávanie platobných operácií vrátane prevodu finančných prostriedkov z účtu alebo na účet úhradou, platobnou kartou alebo iným prostriedkom alebo inkasom,
• vykonávanie platobných operácií z úveru poskytnutého ako povolené prečerpanie účtu, a to úhradou, platobnou kartou alebo iným prostriedkom alebo inkasom,
• vykonávanie platobných operácií z úveru poskytnutého formou úverového rámca platobnou kartou alebo iným prostriedkom,
• vydávanie platobného prostriedku alebo prijímanie platobných operácií,
• poukazovanie peňazí,
• platobná iniciačná služba.

Ďalším dôležitým pojmom zákona o dani z finančných transakcií je transakčný účet. Je to:

• účet právnickej osoby, účet organizačnej zložky zahraničnej osoby a
• účet fyzickej osoby – podnikateľa, na ktorom takýto daňovník vykonáva finančné transakcie súvisiace s jeho podnikaním.

Podľa zákona o dani z finančných transakcií je fyzická osoba – podnikateľ povinná vykonávať finančné transakcie, ktoré sa týkajú jej podnikania, na transakčnom účte. Ak fyzická osoba – podnikateľ takýto podnikateľský účet nemá zriadený, tak je povinná si ho zriadiť najneskôr do 31. marca 2025. Uvedené znamená, že ak fyzická osoba – podnikateľ doposiaľ používala na podnikanie osobný účet, tak si bude musieť zriadiť podnikateľský.

Daňovník a platiteľ dane z finančných transakcií

Daňovníkom dane z finančných transakcií (ten, koho táto daň zaťažuje) je fyzická osoba – podnikateľ, právnická osoba alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je klientom poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie.

Daň z finančných transakcií nebudú platiť Sociálna poisťovňa, rozpočtové organizácie, príspevkové organizácie, obce a vyššie územné celky.

Platiteľom dane z finančných transakcií (ten, kto túto daň za daňovníka štátu odvádza) je:

• poskytovateľ platobných služieb so sídlom na Slovensku (najčastejšie banka),
• organizačná zložka poskytovateľa platobných služieb umiestnená na Slovensku,
• daňovník, ktorý je klientom poskytovateľa platobných služieb so sídlom mimo Slovenska a nemá na Slovensku umiestnenú organizačnú zložku (napr. podnikateľ, ktorý používa účet zahraničnej banky, ktorá na Slovensku nepôsobí),
• daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú na Slovensku,
• daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte (napr. fyzická osoba – podnikateľ, ktorá vykonáva finančné transakcie na osobnom účte).

Ktoré finančné transakcie sú predmetom dane z finančných transakcií

Predmetom dane z finančných transakcií je (finančné transakcie, z ktorých sa daň platí):

• finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z účtu daňovníka,
• použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu, na účely vykonania finančnej transakcie,
• preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú na Slovensku.

Zákon o dani z finančných transakcií vymenúva aj množstvo výnimiek z predmetu dane z finančných transakcií, teda finančných transakcií, z ktorých sa daň neplatí. Uvádzame tie, ktoré sa podnikateľov budú týkať najčastejšie:

• platobná operácia vykonaná v súvislosti s platením daní, odvodov a príspevkov, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu, odvodov do Sociálnej poisťovne a odvodov na zdravotné poistenie, ktorá bude poukázaná v prospech účtu vedeného v Štátnej pokladnici, ktorého číslo alebo predčíslie bude uvedené vo zverejnenom zozname,
• platobná operácia v súvislosti s nákupom štátnych dlhopisov,
• platobná operácia v rámci poštového styku poskytovaného Slovenskou poštou,
• platobná operácia, ktorej predmetom je vyplatenie náhrady za nedostupný vklad,
• platobná operácia vykonaná medzi účtami daňovníka vedenými u toho istého poskytovateľa platobných služieb (prevod medzi vlastnými účtami v tej istej banke),
• platobná operácia odovzdania alebo vrátenia peňazí z notárskej úschovy,
• platobná operácia na účte vlastníkov bytov a nebytových priestorov v dome,
• platobná operácia vykonaná platobnou kartou, okrem platobnej operácie, ktorou je výber finančných prostriedkov v hotovosti platobnou kartou.

Základ dane a sadzba z finančných transakcií

Základom dane z finančných transakcií je suma finančných prostriedkov odpísaná z účtu daňovníka pri finančnej transakcii. A ak ide o preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú na Slovensku, tak základom dane je suma preúčtovaných nákladov.

Sadzba dane z finančných transakcií je:

• 0,4 % zo základu dane za finančnú transakciu, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z účtu daňovníka (okrem výberu finančných prostriedkov v hotovosti), najviac však 40 eur za finančnú transakciu,
• 0,8 % zo základu dane za finančnú transakciu, ktorou je výber v hotovosti,
• 2 eurá za platobnú kartu vydanú k transakčnému účtu, ktorá bola použitá na účely vykonania finančnej transakcie,
• 0,4 % zo základu dane, ktorým je suma preúčtovaných nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú na Slovensku.

Daň z finančných transakcií sa zaokrúhľuje matematicky na eurocenty a jej minimálna výška je 1 eurocent (uplatní sa teda pri veľmi nízkych sumách).

Zdaňovacie obdobie pre daň z finančných transakcií

Kalendárny mesiac je zdaňovacím obdobím pre daň z finančných transakcií, predmetom ktorej je odpísanie sumy finančných prostriedkov z účtu daňovníka. Rovnako aj v prípade preúčtovania nákladov súvisiacich s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú na Slovensku, je zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac, v ktorom daňovník uhradil preúčtované náklady.

V týchto prípadoch je podľa prechodných ustanovení zákona o dani z finančných transakcií prvým zdaňovacím obdobím až apríl 2025. Znamená to, že hoci zákon o dani z finančných transakcií nadobudol účinnosť od 1. januára 2025, tak daň z finančných transakcií sa bude reálne uplatňovať až od 1. apríla 2025.

Pri dani z finančných transakcií, predmetom ktorej je použitie platobnej karty, je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, v ktorom bola platobná karta použitá. To znamená, že za použitie platobnej karty na účely vykonania finančnej transakcie daňovník zaplatí daň z finančných transakcií 2 eurá za celý kalendárny rok bez ohľadu na to, koľkokrát bola na tento účel platobná karta použitá. V tomto prípade už platí, že ak bude platobná karta použitá počnúc 1. januárom 2025, zaplatí sa za jej použitie daň z finančných transakcií.

Podávanie daňového priznanie k dani z finančných transakcií

Platiteľ dane je povinný vypočítať daň z finančných transakcií, vybrať ju od daňovníka a odviesť ju za príslušné zdaňovacie obdobie daňovému úradu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúceho po zdaňovacom období. V tejto istej lehote je platiteľ dane povinný daňovému úradu elektronicky poslať oznámenie o výške dane, ktoré sa považuje za daňové priznanie.

Kto je platiteľom dane z finančných transakcií, to sme už v článku uvádzali. Najčastejšie ním v praxi bude banka ako poskytovateľ platobných služieb so sídlom na Slovensku. V tom prípade samotný podnikateľ veľa povinností mať nebude. Ale platiteľom dane z finančných transakcií sa môže stať aj sám podnikateľ, napríklad vtedy, ak na podnikanie bude používať banku nepôsobiacu na Slovensku alebo iný ako podnikateľský účet. V tom prípade bude musieť sám podnikateľ vypočítavať a odvádzať daňovému úradu daň do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca a podávať mu oznámenie o výške dane.