Oznámenie o dani z finančných transakcií (daňové priznanie)

Daň z finančných transakcií a jej základné princípy

Pred tým, než sa bližšie pozrieme na oznámenie o dani z finančných transakcií, je vhodné si ujasniť základné pravidlá a pojmy, ktoré sú preň tiež dôležité. Predovšetkým je dôležité pochopiť, že oznámenie o dani z finančných transakcií sa podáva iba vo vzťahu k tým transakciám, ktoré sú predmetom dane z finančných transakcií.

Predmetom dane z finančných transakcií je:

• finančná transakcia, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu daňovníka (napr. úhrada z bankového účtu, výber finančných prostriedkov v hotovosti z bankového účtu),
• použitie platobnej karty vydanej k transakčnému účtu na účely vykonania finančnej transakcie (napr. platba kartou za nákup v internetovom obchode),
• preúčtovaný náklad súvisiaci s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú na Slovensku (napr. za daňovníka uhrádza prijaté faktúry iným subjektom tretia osoba, potom tretia osoba daňovníkovi tieto náklady na základe vystavenej faktúry preúčtuje a daňovník ich uhradí tretej osobe).

Finančnou transakciou je platobná služba poskytovaná poskytovateľom platobných služieb (v praxi najčastejšie bankou) so sídlom na území Slovenska alebo mimo územia Slovenska, ktorá je vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka.

Transakčným účtom je platobný účet daňovníka, ktorý je právnickou osobou, platobný účet organizačnej zložky zahraničnej osoby a platobný účet daňovníka, ktorý je fyzickou osobou – podnikateľom, na ktorom táto fyzická osoba – podnikateľ vykonáva finančné transakcie súvisiace s jej podnikaním.

Poznámka: Zákon č. 279/2024 Z. z. o dani z finančných transakcií v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z finančných transakcií“) vymenúva v § 4 ods. 2 množstvo finančných transakcií, ktoré sú z predmetu dane z finančných transakcií vylúčené.

Kto podáva oznámenie o dani z finančných transakcií

Daňovník a platiteľ dane z finančných transakcií sú dva odlišné pojmy. Zjednodušene povedané, daňovníkom dane z finančných transakcií je osoba, ktorá je touto daňou zaťažená a platiteľom dane z finančných transakcií je osoba, ktorá túto daň za daňovníka odvádza správcovi dane (daňovému úradu). Práve platiteľ dane z finančných transakcií je povinný podať daňovému úradu oznámenie o dani z finančných transakcií, nie daňovník. Daňovník a platiteľ dane z finančných transakcií môžu byť v niektorých prípadoch jedna a tá istá osoba a v iných prípadoch môže ísť o dve odlišné osoby.

Daňovníkom dane z finančných transakcií je fyzická osoba – podnikateľ, právnická osoba alebo organizačná zložka zahraničnej osoby, ktorá je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb vykonávajúceho finančné transakcie a ktorá:

• má sídlo alebo miesto podnikania na Slovensku,
• má platobný účet u poskytovateľa platobných služieb so sídlom na Slovensku
• alebo vykonáva činnosť na Slovensku.

Platiteľom dane z finančných transakcií je:

• poskytovateľ platobných služieb so sídlom na Slovensku (napr. banka),
• organizačná zložka poskytovateľa platobných služieb umiestnená na Slovensku (napr. pobočka zahraničnej banky pôsobiaca na Slovensku),
• daňovník, ktorý je používateľom platobných služieb poskytovateľa platobných služieb so sídlom mimo územia Slovenska (napr. podnikateľ, ktorý má bankový účet otvorený v zahraničnej banke so sídlom mimo Slovenska),
• daňovník, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na činnosť daňovníka vykonávanú na Slovensku,
• daňovník, ktorý vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte (napr. živnostník, ktorý vykonáva podnikateľské transakcie na osobnom účte).

Poznámka: Zákon o dani z finančných transakcií vymenúva v § 3 ods. 2 niekoľko osôb, ktoré nie sú daňovníkom, teda nepodliehajú dani z finančných transakcií.

Lehota na podanie oznámenia o dani z finančných transakcií

Všeobecným zdaňovacím obdobím dane z finančných transakcií je kalendárny mesiac. V prípade použitia platobnej karty vydanej k transakčnému účtu na účely vykonania finančnej transakcie je zdaňovacím obdobím kalendárny rok, v ktorom bola platobná karta použitá (daň z finančných transakcií je v tomto prípade 2 eurá za kalendárny rok). A v prípade daňovníka, ktorému sú preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na jeho činnosť vykonávanú na Slovensku, je zdaňovacím obdobím kalendárny mesiac, v ktorom tento daňovník uhradil preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, pričom za úhradu sa považuje aj započítanie pohľadávok.

Platiteľ dane je povinný vypočítať a odviesť daň z finančných transakcií za príslušné zdaňovacie obdobie daňovému úradu najneskôr do konca kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúceho po zdaňovacom období. Lehota na podanie oznámenia o dani z finančných transakcií je tiež do konca kalendárneho mesiaca bezprostredne nasledujúceho po zdaňovacom období. Predkladá sa výhradne elektronicky, to znamená cez osobnú internetovú zónu portálu finančnej správy.

Kedy podnikateľ sám podáva oznámenie o dani z finančných transakcií

Ak má podnikateľ zriadený bankový účet v banke so sídlom na Slovensku alebo v pobočke zahraničnej banky pôsobiacej na Slovensku a vykonáva na ňom finančné transakcie súvisiace s jeho činnosťou (alebo používa platobnú kartu vydanú k tomuto bankovému účtu na účely vykonania finančnej transakcie), tak sa o vysporiadanie dane z finančných transakcií nemusí starať. Daň z finančných transakcií za neho vypočíta, od neho vyberie, za neho daňovému úradu odvedie a na oznámení o dani z finančných transakcií vykáže platiteľ dane, ktorým je v tomto prípade banka so sídlom na Slovensku alebo pobočka zahraničnej banky pôsobiaca na Slovensku.

Existujú však aj také situácie, kedy daňovníkom a zároveň platiteľom dane z finančných transakcií je samotný podnikateľ. V týchto prípadoch je sám povinný daň z finančných transakcií vypočítať, zaplatiť a na oznámení o dani z finančných transakcií vykázať. A to všetko v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po zdaňovacom období.

Ide o tieto situácie, kedy daňovník je zároveň aj platiteľom dane z finančných transakcií:

• používa platobnú službu poskytovateľa platobných služieb so sídlom v zahraničí,
• sú mu preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie, ktorá sa vzťahuje na jeho činnosť vykonávanú na Slovensku,
• vykonáva finančné transakcie na inom ako transakčnom účte.

Príklad: Obchodná spoločnosť má zriadený bankový účet v Belgicku, z ktorého vykonáva úhrady za nadobudnutý tovar čínskym dodávateľom. Na finančnú transakciu, pri ktorej dochádza k odpísaniu sumy finančných prostriedkov z platobného účtu, teda využíva tento daňovník zahraničný bankový účet. Z tohto dôvodu je zároveň aj platiteľom dane z finančných transakcií a z odpísanej sumy z tohto zahraničného bankového účtu je povinný do konca nasledujúceho kalendárneho mesiaca sám vypočítať a daňovému úradu odviesť daň z finančných transakcií. Okrem toho, v rovnakej lehote je povinný daňovému úrad aj podať oznámenie o dani z finančných transakcií.

Prechodné ustanovenia – možnosť podať prvé oznámenie do 31. júla 2025

Aj keď zákon o dani z finančných transakcií nadobudol účinnosť od 1. januára 2025, tak podľa jeho prechodných ustanovení je prvým zdaňovacím obdobím až apríl 2025. Neplatí to ale pre daň z finančných transakcií z dôvodu použitia platobnej karty, ktorej zdaňovacie obdobie je kalendárny rok a ktorá je určená pevnou sumou 2 eurá za celý kalendárny rok.

Ďalšie prechodné ustanovenie hovorí o tom, že daň z finančných transakcií za prvé tri zdaňovacie obdobia kalendárny mesiac (teda apríl, máj a jún 2025) možno odviesť a oznámenie o dani z finančných transakcií možno podať najneskôr 31. júla 2025. Pozor, toto posunutie termínu na prvé odvedenie dane z finančných transakcií a podanie oznámenia o dani z finančných transakcií sa nevzťahuje na zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac platiteľa, ktorý uhradil preúčtované náklady súvisiace s vykonaním finančnej transakcie. Zjednodušene povedané, toto posunutie termínu sa týka slovenských bánk, daňovníkov vykonávajúcich finančné transakcie na zahraničnom bankovom účte a daňovníkov vykonávajúcich finančné transakcie na inom ako transakčnom účte.

V prípade využitia tejto možnosti je potrebné podať oznámenie o dani z finančných transakcií samostatne za každý kalendárny mesiac a aj daň z finančných transakcií zaplatiť samostatne za každý kalendárny mesiac s použitím samostatných variabilných symbolov (1700042025, 1700052025 a 1700062025).