Poskytnutie firemného automobilu zamestnancovi aj na súkromné účely

Auto aj na súkromné účely ako nepeňažný príjem zamestnanca

Podľa jednej zo základných definícií zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“ v príslušnom tvare) je príjmom nielen peňažné plnenie, ale aj nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia, ak zákon o dani z príjmov pri niektorom nepeňažnom príjme neustanovuje iný spôsob jeho ocenenia.

A práve podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov je príjmom zo závislej činnosti zamestnanca aj motorové vozidlo zamestnávateľa poskytnuté zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely. Môže ísť pritom o motorové vozidlo, ktoré má zamestnávateľ priamo vo vlastníctve alebo si ho prenajíma formou finančného prenájmu (finančného lízingu) alebo operatívneho prenájmu (operatívneho lízingu).

Tento zamestnanecký benefit je rovnako ako akýkoľvek iný príjem zo závislej činnosti zamestnancovi zdaňovaný a platí sa z neho zdravotné poistenie a sociálne poistenie (zamestnanec aj zamestnávateľ). Spôsob platenia dane z príjmov, zdravotného poistenia a sociálneho poistenia z tohto druhu nepeňažného príjmu je rovnaký ako v prípade peňažného príjmu, teda „štandardnej mzdy“. Výpočet, zrážku a odvod preddavku na daň z príjmov, zdravotného a sociálneho poistenia vykoná za zamestnanca jeho zamestnávateľ.

Ocenenie nepeňažného príjmu zamestnanca v podobe automobilu

V § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov je okrem zadefinovania samotného nepeňažného príjmu v podobe zamestnávateľovho motorového vozidla poskytnutého zamestnancovi na služobné i súkromné účely zadefinovaný aj spôsob jeho ocenenia.

Nepeňažný príjem zamestnanca je počas ôsmich bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov od zaradenia motorového vozidla do užívania vrátane, suma vo výške 1 % (0,5 %, ak ide o motorové vozidlo zaradené do odpisovej skupiny 0, teda elektrické motorové vozidlo a plug-in hybridné elektrické motorové vozidlo), v:

1. prvom roku zo vstupnej ceny motorového vozidla zamestnávateľa poskytnutého na používanie na služobné a súkromné účely za každý aj začatý kalendárny mesiac,
2. nasledujúcich siedmich kalendárnych rokoch zo vstupnej ceny motorového vozidla podľa prvého bodu každoročne zníženej o 12,5 % k prvému dňu príslušného kalendárneho roka za každý aj začatý kalendárny mesiac jeho poskytnutia na používanie na služobné a súkromné účely.

Kľúčovou základňou, z ktorej sa vypočítava výška nepeňažného príjmu zamestnanca, je vstupná cena motorového vozidla zamestnávateľa. Ak však ide o prenajaté motorové vozidlo, vychádza sa z obstarávacej ceny u pôvodného vlastníka (prenajímateľa), a to aj ak dôjde k následnej kúpe prenajatého motorového vozidla zamestnávateľom.

Zákon o dani z príjmov pritom ešte výpočet vstupnej ceny motorového vozidla spresňuje. Ak vo vstupnej cene motorového vozidla nie je zahrnutá DPH (t. j. ak pri obstaraní motorového vozidla bola DPH úplne alebo čiastočne odpočítaná), tak na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca sa vstupná cena motorového vozidla o DPH zvýši. Na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca sa vstupná cena motorového vozidla zvýši aj o sumu technického zhodnotenia vykonaného na motorovom vozidle.

Zhrnutie podmienok, po splnení ktorých je poskytnutie motorového vozidla nepeňažným príjmom zamestnanca:

1. motorové vozidlo bolo zamestnancovi poskytnuté súčasne na služobné (pracovné) aj súkromné (osobné) účely, pričom nie je dôležité to, či ho tento zamestnanec na súkromné účely používa alebo nepoužíva,
2. ak ide o vlastné motorové vozidlo zamestnávateľa (vrátane motorového vozidla zamestnávateľa obstaraného formou finančného prenájmu), tak neuplynulo viac ako osem kalendárnych rokov od jeho zaradenia do užívania, resp. ak ide o motorové vozidlo prenajaté formou operatívneho prenájmu, tak neuplynulo viac ako osem kalendárnych rokov od jeho zaradenia do užívania u prenajímateľa.

Príklady na výpočet nepeňažného príjmu zamestnanca

Vlastné motorové vozidlo zamestnávateľa a nepeňažný príjem zamestnanca

Zamestnávateľ v máji 2025 obstaral motorové vozidlo, ktorého kúpna cena bez DPH bola 20 000 eur a DPH bola 4 600 eur. V júni 2025 ho poskytol svojmu zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely. Na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca je vstupnou cenou motorového vozidla suma 24 600 eur. Aká bude výška nepeňažného príjmu zamestnanca v jednotlivých nasledujúcich rokoch?

Prenajaté motorové vozidlo zamestnávateľa a nepeňažný príjem zamestnanca

Zamestnávateľ (nájomca) si v máji 2025 prenajal formou operatívneho prenájmu motorové vozidlo s dohodnutou cenou nájomného 300 eur mesačne. V júni 2025 ho poskytol svojmu zamestnancovi na používanie na služobné a súkromné účely. Vlastník motorového vozidla (prenajímateľ) toto motorové vozidlo obstaral v roku 2023 za kúpnu cenu 25 000 eur bez DPH a DPH bola 5 000 eur. Na účely výpočtu nepeňažného príjmu zamestnanca je vstupnou cenou motorového vozidla suma 30 000 eur (obstarávacia cena u pôvodného vlastníka, teda prenajímateľa, zvýšená o DPH). Avšak vzhľadom na to, že motorové vozidlo bolo poskytnuté zamestnancovi na služobné a súkromné účely až v treťom roku od jeho zaradenia do užívania u pôvodného vlastníka (prenajímateľa), bude sa pri výpočte nepeňažného príjmu zamestnanca vychádzať zo vstupnej ceny motorového vozidla primerane tomu zníženej. Aká bude výška nepeňažného príjmu zamestnanca v jednotlivých nasledujúcich rokoch?

Daňové výdavky zamestnávateľa pri aute poskytnutom zamestnancovi

A teraz sa bližšie pozrieme na daňové hľadisko zo strany zamestnávateľa, ktorý poskytne svojmu zamestnancovi motorové vozidlo na používanie na služobné a súkromné účely. V tejto súvislosti je kľúčovým § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov.

Podľa tohto ustanovenia zákona o dani z príjmov možno výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie majetku okrem výdavkov na osobnú potrebu, výdavkov súvisiacich s nehnuteľnosťami a zamestnávateľa, ktorý zdaňuje zamestnancovi ako nepeňažný príjem poskytnutie motorového vozidla na používanie na služobné a súkromné účely, uplatniť do daňových výdavkov v nasledujúcom rozsahu:

1. vo forme paušálnych výdavkov vo výške 80 %, ak je tento majetok využívaný okrem zabezpečenia zdaniteľného príjmu aj na súkromné účely, alebo
2. v preukázateľnej výške v závislosti od pomeru používania tohto majetku na zabezpečenie zdaniteľného príjmu.

Z uvedeného vyplýva to, že tieto pravidlá krátenia daňových výdavkov sa nevzťahujú (okrem iných) ani na výdavky zamestnávateľa, ktorý zdaňuje zamestnancovi ako nepeňažný príjem poskytnutie motorového vozidla na používanie na služobné a súkromné účely. Zamestnávateľ si výdavky (náklady) vzniknuté v súvislosti s týmto motorovým vozidlom môže uplatniť do daňových výdavkov v plnej výške. Avšak počnúc deviatym kalendárnym rokom od zaradenia motorového vozidla do užívania už túto výnimku nebude možné aplikovať z dôvodu, že nepeňažný príjem už zamestnancovi vznikať nebude. Počnúc deviatym kalendárnym rokom od zaradenia motorového vozidla do užívania už bude zamestnávateľ výdavky (náklady) na obstaranie (teda v podobe odpisov), technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie tohto motorového vozidla zahŕňať do daňových výdavkov vo forme paušálnych výdavkov alebo v preukázateľnej výške.

Predmetná výnimka sa nevzťahuje na výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky v súvislosti s motorovým vozidlom poskytnutým zamestnancovi na používania na služobné a súkromné účely. Tie zamestnávateľ stále zahŕňa do daňových výdavkov jedným zo spôsobov osobitne upravených v § 19 ods. 2 písm. l zákona o dani z príjmov.