Viete, kedy vám vzniká povinnosť odviesť DPH?

Dátum vzniku daňovej povinnosti (ďalej „DVDP“) je z pohľadu zákona o dani z pridanej hodnoty (ďalej „ZDPH“) veľmi dôležitým momentom. Práve k tomuto dátumu sa viaže povinnosť priznať daň z pridanej hodnoty z dodaného tovaru či z poskytnutej služby.

Problematika uskutočnenia zdaniteľného plnenia sa týka tiež neplatiteľov DPH. Tí by jej mali venovať pozornosť najmä pri sledovaní obratu pre povinnú registráciu alebo pri vybraných transakciách. Opomenutie tejto skutočnosti môže mať neblahé daňové následky .

Platiteľ DPH

Podľa ZDPH platí všeobecná zásada, že povinnosť priznať DPH vzniká spravidla v dvoch momentoch:

• buď ku dňu vzniku daňovej povinnosti (t.j. ku dňu dodania tovaru alebo služby), alebo
• ku dňu prijatia platby, pokiaľ moment prijatia úhrady predchádza dátumu dodania.

Len pripomenieme, že pri prijatí platby vopred, teda ešte pred dodaním tovaru alebo služby, je platiteľ DPH povinný vystaviť faktúru k prijatej platbe najneskôr do 15 dní odo dňa prijatia platby alebo do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola platba prijatá . Doklad musí obsahovať rozpis základu dane a DPH.

TIP: Prečítajte si článok o sadzbách DPH a ako ich správne určiť.

DVDP pri dodaní tovaru

Predmetom dane podľa § 2 ods. 1 písm. a) zákona o DPH je dodanie tovaru za protihodnotu v tuzemsku uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.

Čo sa považuje za tovar

Tovarom sa na účely zákona rozumie hmotný majetok, teda hnuteľné aj nehnuteľné veci vrátane pozemkov, ako aj elektrina, voda, teplo či chlad. Za tovar sa považujú aj bankovky a mince, ak sú dodané na zberateľské účely za inú cenu, ako je ich nominálna hodnota.

Dodaním tovaru je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako vlastník. Rozhodujúce pritom nie je nadobudnutie právneho vlastníctva, ale skutočnosť, že kupujúci môže s tovarom reálne disponovať ako vlastník.

Vznik daňovej povinnosti

Pri dodaní tovaru dochádza k vzniku daňovej povinnosti nasledovne:

• pri dodaní stavby na základe zmluvy o dielo alebo inej obdobnej zmluvy dňom odovzdania stavby,
• pri dodaní hnuteľnej veci (napr. stroje, materiál, výrobky, elektrina, a pod.), keď kupujúci nadobudne právo nakladať s tovarom ako vlastník,
• pri finančnom leasingu dňom odovzdania tovaru nájomcovi,
• pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti vrátane pozemkov dňom jej odovzdania do užívania, ak k nemu dôjde pred zápisom do katastra nehnuteľností – inak dňom zápisu do katastra,
• pri dodaní tovaru na základe komisionárskej zmluvy alebo inej obdobnej zmluvy v ten istý deň, keď vzniká daňová povinnosť komisionárovi,
• dňom prijatia platby za jednoúčelový poukaz,
• pri predaji prostredníctvom predajných automatoch dňom , kedy sú peniaze vybrané z automatu.

Dodanie tovaru do iného členského štátu

Pri dodaní tovaru do iného členského štátu vzniká povinnosť priznať toto dodanie do 15. dňa nasledujúceho mesiaca po mesiaci dodania. Toto však neplatí, pokiaľ bola pred týmto dňom vystavený daňový doklad – v takom prípade vzniká daňová povinnosť dňom vystavenia faktúry.

Obdobné pravidlo platí aj pri nadobudnutí tovaru z iného členského státu. Opäť je tam lehota 15. deň nasledujúceho mesiaca po nadobudnutí tovaru. Pokiaľ však bol pred týmto dátumom vystavený daňový doklad, povinnosť priznať DPH vzniká k tomuto dátumu.

Pri dovoze tovaru z tretích krajín je rozhodujúci moment, kedy je colným úradom tovar prepustený do príslušného colného režimu.

DVDP pri službách

Pri službách vzniká daňová povinnosť buď:

• dňom poskytnutia služby, alebo
• dňom prijatia platby pred dodaním služby (okrem prípadov splátkového alebo platobného kalendára).

Daňové plnenie sa považuje za uskutočnené tým dňom, ktorý nastane skôr.

Čiastkové a opakované poskytovanie služieb

Pri službách poskytovaných čiastkovo alebo opakovane počas trvania zmluvy platí:

• za deň dodania služby sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba vzťahuje,
• za čiastkové dodanie služby sa považuje časť celkového plnenia podľa zmluvy (napr. prenájom hnuteľnej alebo nehnuteľnej veci), za opakované dodanie služby sa považuje dodanie rovnakého druhu služby v opakovaných dohodnutých lehotách (napr. opakovane poskytované účtovné či právne služby),
• deň dodania môže byť aj skorší, ak je jasne určený (napr. na faktúre),
• ak je platba dohodnutá na obdobie dlhšie ako 12 kalendárnych mesiacov, služba sa považuje za dodanú posledným dňom 12. mesiaca.

Neplatiteľ DPH

Už sme zmienili, že pokiaľ nebude neplatiteľ DPH venovať pozornosť dátum vzniku daňovej povinnosti pri tovaroch a službách, môže sa dostať do problémov s daňovým úradom.

Aké sú hranice pre povinnú registráciu

Pokiaľ totiž podnikateľ – neplatiteľ DPH – prekročí určitú hranicu obratu, stáva sa platiteľom DPH. Od roku 2025 sa na Slovensku obrat pre povinnú registráciu sleduje za kalendárny rok (nie za posledných 12 mesiacov, ako tomu bolo predtým). Registrácia závisí od dvoch hraníc obratu:

• 50 000 €. Ak v priebehu kalendárneho roka prekročíte túto sumu, musíte do 5 pracovných dní podať žiadosť o registráciu. Stávate sa platiteľom DPH od 1. januára nasledujúceho roka.
• 62 500 €. Ak prekročíte tento limit kedykoľvek počas roka, musíte do 5 pracovných dní podať žiadosť o registráciu, ale stávate sa platiteľom DPH okamžite, teda už v deň dodania, ktorým ste hranicu dosiahli.

Pozor: obrat 62 500 € z vás robí platiteľa DPH okamžite – musíte vystaviť faktúru s DPH už za ten obchod, ktorým ste tento limit dosiahli.

Príklad: prekročenie obratu a registrácia k DPH

Podnikateľ – neplatiteľ DPH – prekročí obrat 50 000 € v priebehu kalendárneho roka. Daňový úrad zaregistruje žiadateľa do 10 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu a pridelí mu identifikačné číslo pre daň. Dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii na DPH sa neplatiteľ DPH stáva platiteľom DPH.

Praktická skúsenosť ukazuje, že veľmi často si neplatitelia neuvedomujú, že majú povinnosť registrovať sa na DPH a neplnia si teda svoje zákonné povinnosti. Dôsledkom môže byť:

• spätné doplatenie DPH zo všetkých zdaniteľných plnení,
• úroky z omeškania,
• pokuty za nepodanie mesačných daňových priznaní a kontrolných výkazov.

Sankcie za nesplnenie daňových povinností

Správca dane za nesplnenie daňových povinností uloží alebo vyrubí daňovému subjektu pokutu za správny delikt ak:

• nepodá daňové priznanie v
  • a) ustanovenej lehote – pokuta od 100 eur až do 30 000 eur,
  • b) lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 1 daňového poriadku od 100 eur až do 30 000 eur,
  • c) lehote určenej správcom dane vo výzve podľa § 15 ods. 2 daňového poriadku – pokuta od 100 eur až do 60 000 eur,
• nesplní registračnú povinnosť v ustanovenej lehote – pokuta od 100 eur až do 30 000 eur.

Ako súvisí dátum vzniku daňovej povinnosti s obratom?

Odpoveď je jednoduchá – obratom sa rozumie súhrn hodnôt uskutočnených zdaniteľných plnení s miestom dodania v tuzemsku.

Konkrétne, podľa § 4 ods. 15 ZDPH, sa obratom rozumie hodnota bez dane dodaných tovarov a služieb v tuzemsku. Do obratu sa teda zahŕňa reálna hodnota dodávok predstavujúca protihodnotu v čase ich dodania. Platby, ktoré boli prijaté pred dodaním tovarov a služieb sa do obratu nezahŕňajú, a to platí v prípade fyzickej ako aj právnickej osoby.

Vyskúšajte si účtovný program zadarmo.