Účtovanie časového rozlíšenia v podvojnom účtovníctve

Základné kategórie časového rozlíšenia nákladov a výnosov

Účtovanie časového rozlíšenia je upravené v § 5 a 56 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“).

Vďaka akruálnemu princípu a s ním súvisiacemu časovému rozlíšeniu nákladov a výnosov účtovníctvo poskytuje vernejší a pravdivejší obraz o skutočnostiach, ktoré sú jeho predmetom, a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Časové rozlíšenie teda zabezpečuje to, aby náklady a výnosy (neskôr prejavené vo výsledku hospodárenia) boli zaúčtované do správneho účtovného obdobia – do toho účtovného obdobia, v ktorom k splneniu dodávky (čo je deň uskutočnenia účtovného prípadu) napr. tovaru alebo služby skutočne dochádza bez ohľadu na to, či súvisiaci pohyb peňažných prostriedkov nastal už predtým, alebo nastane až potom.

Napr. pre dodávateľa prijatá platba v bežnom účtovnom období za služby, ktoré budú dodávané až v nasledujúcom účtovnom období, bude predstavovať výnos až v momente ich dodania v nasledujúcom účtovnom období. V tej istej situácii z pohľadu odberateľa poskytnutá platba v bežnom účtovnom období za služby, ktoré budú dodávané až v nasledujúcom účtovnom období, bude predstavovať náklad až v momente ich dodania v nasledujúcom účtovnom období.

Na zabezpečenie účtovania časového rozlíšenia nákladov a výnosov sa účtuje o týchto štyroch kategóriách časového rozlíšenia nákladov a výnosov:

• náklady budúcich období,
• výnosy budúcich období,
• výdavky budúcich období,
• príjmy budúcich období.

Podmienkou na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú.

Účtovanie nákladov budúcich období

Ako náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich účtovných obdobiach. Inak povedané, nákladom budúcich období sú u odberateľa poskytnuté platby na plnenia, ktoré budú dodané v nasledujúcich účtovných obdobiach a ktoré sa budú účtovať na konkrétnych účtoch účtovej triedy 5 – Náklady. Pri nákladoch budúcich období najskôr (v bežnom účtovnom období) vzniká výdavok a neskôr (v budúcich účtovných obdobiach) vzniká náklad. Typickým príkladom na účtovanie o nákladoch budúcich období je u odberateľa vopred zaplatené nájomné alebo predplatné.

Náklady budúcich období sa účtujú na účte 381 – Náklady budúcich období.

P. č.	Dátum	Text účtovného prípadu	Suma v eurách	Má dať	Dal
Účtovanie v roku 2026
1	01.08.2026	Vystavená faktúra: predplatné umelej inteligencie na nasledujúcich 12 mesiacov v cene 20 eur za mesiac:
		a) časť predplatného pripadajúca na obdobie od 01.08.2026 do 31.12.2026	100	311	602
		b) časť predplatného pripadajúca na obdobie od 01.01.2027 do 31.07.2027	140	311	384
2	01.08.2026	Výpis z bankového účtu: inkaso faktúry za umelú inteligenciu	240	221	311
Účtovanie v roku 2027
1	31.07.2027	Zúčtovanie časti predplatného umelej inteligencie pripadajúcej na obdobie od 01.01.2027 do 31.07.2027 do výnosov bežného účtovného obdobia	140	384	602

Účtovanie výnosov budúcich období

Ako výnosy budúcich období sa účtujú príjmy bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výnosov v budúcich účtovných obdobiach. O výnosoch budúcich období teda hovoríme vtedy, ak ide u dodávateľa o platby prijaté na plnenia, ktoré budú dodané v nasledujúcich účtovných obdobiach a ktoré sa budú účtovať na konkrétnych účtoch účtovej triedy 6 – Výnosy. Pri výnosoch budúcich období najskôr (v bežnom účtovnom období) vzniká príjem a neskôr (v budúcich účtovných obdobiach) vzniká výnos. Jednoduchými príkladmi na účtovanie o výnosoch budúcich období je u dodávateľa vopred prijaté nájomné alebo predplatné.

Výnosy budúcich období sa účtujú na účte 384 –Výnosy budúcich období.

P. č.	Dátum	Text účtovného prípadu	Suma v eurách	Má dať	Dal
Účtovanie v roku 2026
1	31.12.2026	Nájomná zmluva: prenájom na nasledujúcich 6 mesiacov v cene 100 eur za mesiac platené pozadu:
		časť nájomného pripadajúca na obdobie od 01.09.2026 do 31.12.2026	400	518	383
Účtovanie v roku 2027
1	28.02.2027	Prijatá faktúra: prenájom v cene 100 eur za mesiac:
		a) zúčtovanie výdavkov budúcich období: časť nájomného pripadajúca na obdobie od 01.09.2026 do 31.12.2026	400	383	321
		b) časť nájomného pripadajúca na obdobie od 01.01.2027 do 28.02.2027	200	518	321
2	28.02.2027	Výpis z bankového účtu: úhrada faktúry za nájomné	600	321	221

Účtovanie výdavkov budúcich období

Ako výdavky budúcich období sa účtujú náklady bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich účtovných obdobiach. Účtovanie o výdavkoch budúcich období u odberateľa nastáva teda vtedy, keď sú plnenia dodané už v bežnom účtovnom období, ale platba za tieto plnenia bude poskytnutá až v nasledujúcich účtovných obdobiach. V prípade výdavkov budúcich období najskôr (v bežnom účtovnom období) vzniká náklad a neskôr (v budúcich účtovných obdobiach) vzniká výdavok. Príkladom účtovania o výdavkoch budúcich období je u odberateľa pozadu zaplatené nájomné alebo predplatné.

Výdavky budúcich období sa účtujú na účte 383 – Výdavky budúcich období.

P. č.	Dátum	Text účtovného prípadu	Suma v eurách	Má dať	Dal
Účtovanie v roku 2026
1	31.12.2026	Nájomná zmluva: prenájom na nasledujúcich 6 mesiacov v cene 100 eur za mesiac platené pozadu:
		časť nájomného pripadajúca na obdobie od 01.09.2026 do 31.12.2026	400	385	602
Účtovanie v roku 2027
1	28.02.2027	Vystavená faktúra: prenájom v cene 100 eur za mesiac:
		a) zúčtovanie príjmov budúcich období: časť nájomného pripadajúca na obdobie od 01.09.2026 do 31.12.2026	400	311	385
		b) časť nájomného pripadajúca na obdobie od 01.01.2027 do 28.02.2027	200	311	602
2	28.02.2027	Výpis z bankového účtu: inkaso faktúry za nájomné	600	221	311

Účtovanie príjmov budúcich období

Ako príjmy budúcich období sa účtujú výnosy bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú príjmov v určitých budúcich účtovných obdobiach. V tejto súvislosti sa o príjmoch budúcich období u dodávateľa účtuje vtedy, keď sú plnenia dodané už v bežnom účtovnom období, ale platba za tieto plnenia bude prijatá až v nasledujúcich účtovných obdobiach. V prípade príjmov budúcich období najskôr (v bežnom účtovnom období) vzniká výnos a neskôr (v budúcich účtovných obdobiach) vzniká príjem. Príkladom účtovania o príjmoch budúcich období je u dodávateľa pozadu prijaté nájomné alebo predplatné.

Príjmy budúcich období sa účtujú na účte 385 – Príjmy budúcich období.

P. č.	Dátum	Text účtovného prípadu	Suma v eurách	Má dať	Dal
Účtovanie v roku 2026
1	31.12.2026	Nájomná zmluva: prenájom na nasledujúcich 6 mesiacov v cene 100 eur za mesiac platené pozadu:
		časť nájomného pripadajúca na obdobie od 01.09.2026 do 31.12.2026	400	385	602
Účtovanie v roku 2027
1	28.02.2027	Vystavená faktúra: prenájom v cene 100 eur za mesiac:
		a) zúčtovanie príjmov budúcich období: časť nájomného pripadajúca na obdobie od 01.09.2026 do 31.12.2026	400	311	385
		b) časť nájomného pripadajúca na obdobie od 01.01.2027 do 28.02.2027	200	311	602
2	28.02.2027	Výpis z bankového účtu: inkaso faktúry za nájomné	600	221	311

Náklady a výnosy, ktoré sa časovo nerozlišujú

Podľa postupov účtovania sa časovo nerozlišujú napríklad náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady spojené s premenou spoločností a so zmenou ich právnej formy, náklady na získanie vlastného imania, napríklad upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie vlastného imania (a s tým súvisiace náklady ako napríklad notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta cenných papierov), náklady na školenia a semináre, náklady na marketingové a iné štúdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku, náklady na rozšírenie výroby, náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru.

Tieto náklady sa účtujú do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Ak sú ale tieto služby vopred platené, napríklad vopred platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, tak sa časovo rozlišujú.

Možnosť neúčtovať o časovom rozlíšení pri nevýznamných sumách

S cieľom poskytnúť účtovným jednotkám isté zjednodušenie, postupy účtovania umožňujú po splnení určitých podmienok aj od účtovania časového rozlíšenia upustiť:

• V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami (výnimka neplatí pre účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót).
• V malých účtovných jednotkách a vo veľkých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú, ale nie je v nich potrebné časovo rozlišovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia.