Účtovanie časového rozlíšenia v podvojnom účtovníctve

Základné kategórie časového rozlíšenia nákladov a výnosov

Účtovanie časového rozlíšenia je upravené v § 5 a 56 opatrenia č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy účtovania“).

Vďaka akruálnemu princípu a s ním súvisiacemu časovému rozlíšeniu nákladov a výnosov účtovníctvo poskytuje vernejší a pravdivejší obraz o skutočnostiach, ktoré sú jeho predmetom, a o finančnej situácii účtovnej jednotky. Časové rozlíšenie teda zabezpečuje to, aby náklady a výnosy (neskôr prejavené vo výsledku hospodárenia) boli zaúčtované do správneho účtovného obdobia – do toho účtovného obdobia, v ktorom k splneniu dodávky (čo je deň uskutočnenia účtovného prípadu) napr. tovaru alebo služby skutočne dochádza bez ohľadu na to, či súvisiaci pohyb peňažných prostriedkov nastal už predtým, alebo nastane až potom.

Napr. pre dodávateľa prijatá platba v bežnom účtovnom období za služby, ktoré budú dodávané až v nasledujúcom účtovnom období, bude predstavovať výnos až v momente ich dodania v nasledujúcom účtovnom období. V tej istej situácii z pohľadu odberateľa poskytnutá platba v bežnom účtovnom období za služby, ktoré budú dodávané až v nasledujúcom účtovnom období, bude predstavovať náklad až v momente ich dodania v nasledujúcom účtovnom období.

Na zabezpečenie účtovania časového rozlíšenia nákladov a výnosov sa účtuje o týchto štyroch kategóriách časového rozlíšenia nákladov a výnosov:

• náklady budúcich období,
• výnosy budúcich období,
• výdavky budúcich období,
• príjmy budúcich období.

Podmienkou na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú.

Účtovanie nákladov budúcich období

Ako náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich účtovných obdobiach. Inak povedané, nákladom budúcich období sú u odberateľa poskytnuté platby na plnenia, ktoré budú dodané v nasledujúcich účtovných obdobiach a ktoré sa budú účtovať na konkrétnych účtoch účtovej triedy 5 – Náklady. Pri nákladoch budúcich období najskôr (v bežnom účtovnom období) vzniká výdavok a neskôr (v budúcich účtovných obdobiach) vzniká náklad. Typickým príkladom na účtovanie o nákladoch budúcich období je u odberateľa vopred zaplatené nájomné alebo predplatné.

Náklady budúcich období sa účtujú na účte 381 – Náklady budúcich období.

Účtovanie výnosov budúcich období

Ako výnosy budúcich období sa účtujú príjmy bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výnosov v budúcich účtovných obdobiach. O výnosoch budúcich období teda hovoríme vtedy, ak ide u dodávateľa o platby prijaté na plnenia, ktoré budú dodané v nasledujúcich účtovných obdobiach a ktoré sa budú účtovať na konkrétnych účtoch účtovej triedy 6 – Výnosy. Pri výnosoch budúcich období najskôr (v bežnom účtovnom období) vzniká príjem a neskôr (v budúcich účtovných obdobiach) vzniká výnos. Jednoduchými príkladmi na účtovanie o výnosoch budúcich období je u dodávateľa vopred prijaté nájomné alebo predplatné.

Výnosy budúcich období sa účtujú na účte 384 –Výnosy budúcich období.

Účtovanie výdavkov budúcich období

Ako výdavky budúcich období sa účtujú náklady bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v určitých budúcich účtovných obdobiach. Účtovanie o výdavkoch budúcich období u odberateľa nastáva teda vtedy, keď sú plnenia dodané už v bežnom účtovnom období, ale platba za tieto plnenia bude poskytnutá až v nasledujúcich účtovných obdobiach. V prípade výdavkov budúcich období najskôr (v bežnom účtovnom období) vzniká náklad a neskôr (v budúcich účtovných obdobiach) vzniká výdavok. Príkladom účtovania o výdavkoch budúcich období je u odberateľa pozadu zaplatené nájomné alebo predplatné.

Výdavky budúcich období sa účtujú na účte 383 – Výdavky budúcich období.

Účtovanie príjmov budúcich období

Ako príjmy budúcich období sa účtujú výnosy bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú príjmov v určitých budúcich účtovných obdobiach. V tejto súvislosti sa o príjmoch budúcich období u dodávateľa účtuje vtedy, keď sú plnenia dodané už v bežnom účtovnom období, ale platba za tieto plnenia bude prijatá až v nasledujúcich účtovných obdobiach. V prípade príjmov budúcich období najskôr (v bežnom účtovnom období) vzniká výnos a neskôr (v budúcich účtovných obdobiach) vzniká príjem. Príkladom účtovania o príjmoch budúcich období je u dodávateľa pozadu prijaté nájomné alebo predplatné.

Príjmy budúcich období sa účtujú na účte 385 – Príjmy budúcich období.

Náklady a výnosy, ktoré sa časovo nerozlišujú

Podľa postupov účtovania sa časovo nerozlišujú napríklad náklady na prípravu a zábeh výkonov, náklady spojené s premenou spoločností a so zmenou ich právnej formy, náklady na získanie vlastného imania, napríklad upisovanie nových akcií a iné zvyšovanie vlastného imania (a s tým súvisiace náklady ako napríklad notárske poplatky a súdne poplatky, provízie maklérom, prospekt emitenta cenných papierov), náklady na školenia a semináre, náklady na marketingové a iné štúdie, náklady na prieskum trhu, náklady na získanie noriem a certifikátov, náklady na uvedenie výrobkov na trh, náklady na reštrukturalizáciu a reorganizáciu podniku alebo časti podniku, náklady na rozšírenie výroby, náklady na reklamu a propagáciu, pokuty, penále, manká a škody, ako aj ostatné náklady podobného charakteru.

Tieto náklady sa účtujú do nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli. Ak sú ale tieto služby vopred platené, napríklad vopred platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzertného priestoru, tak sa časovo rozlišujú.

Možnosť neúčtovať o časovom rozlíšení pri nevýznamných sumách

S cieľom poskytnúť účtovným jednotkám isté zjednodušenie, postupy účtovania umožňujú po splnení určitých podmienok aj od účtovania časového rozlíšenia upustiť:

• V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účte časového rozlíšenia účtovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad, ktorý sa týka účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami (výnimka neplatí pre účtovný prípad týkajúci sa účtovania dotácií a emisných kvót).
• V malých účtovných jednotkách a vo veľkých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú, ale nie je v nich potrebné časovo rozlišovať nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia.