V tomto článku sa pozrieme na účtovnú skupinu 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov. Ich používanie vyplýva zo zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, §3 ods.1 a ods.2 nepriamo, a to zo zásady vecnej a časovej súvislosti účtovných skutočností. Spôsob účtovania je upravený v opatrení MF SR o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov v §5 Časové rozlíšenie nákladov a výnosov.

Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú. Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky. Náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia.

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako

a) náklady budúcich období na účtoch 381 a 382, 
b) výdavky budúcich období na účte 383.

Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako

a) výnosy budúcich období na účte 384,
b) príjmy budúcich období na účte 385.

účet 381 – Náklady budúcich období

Účet 381 je účtom aktív, čiže sa prírastky účtujú na stranu MD a úbytky na stranu D. Konečný zostatok sa prenáša do ďalšieho účtovného obdobia, kde predstavuje začiatočný zostatok. Na účte účtujeme reálne zaplatené služby alebo tovary, ktoré súvisia s ďalšími účtovnými obdobiami.

PRÍKLAD

Účtovný rok 2021

Faktúra prijatá za nájomné skladu za január 2022 dňa 6.12.2021

MD381/D321

Účtovný rok 2022

Interný doklad 1.1.2022

MD518/D381

382 – Komplexní náklady budúcich období

Na tento účet sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov účtovných v budúcich obdobiach, a ktoré sa súhrnne vzťahujú k danému účelu. Medzi komplexné náklady budúcich období patria napr. náklady na dlhodobú propagáciu a podporu predaja alebo náklady na výskum a vývoj (pokiaľ sa časovo rozlišujú). Ide o náklady, ktoré súvisia a rozkladajú sa na ďalšie časové obdobie. Účtujú sa cez nákladové účty a pri ukončení účtovného obdobia cez účty 382 a 555 (nákladový) a 655 (výnosový) – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období.

Pokiaľ nie je úplne jasné z podkladov, napr. zmlúv, ku ktorému obdobiu sa tieto náklady viažu, je vhodné vyhotoviť vnútropodnikovú smernicu a určiť časové obdobie, v ktorom tieto náklady budú zúčtované.

PRÍKLAD

Účtovný rok 2021

Spoločnosť sa rozhodla vyrobiť film na propagáciu svojich výrobkov. Počas roka účtuje náklady na účty nákladov. Film bude premietaný v ďalšom účtovnom období.

Náklady na výrobu filmu počas roka	MD 5xx/D 221,211,321,331
Tvorba komplexných nákladov budúcich období	MD 382/D 655

Účtovný rok 2022

Interný doklad 2022 – uvedenie filmu

MD 555/D 382

383 – Výdavky budúcich období

Tento účet používame v prípadoch, kedy náklady súvisia s bežným účtovným obdobím, ale k poslednému dňu účtovného obdobia neboli výdavky zaplatené. Účet 383 súvisí s nákladovými účtami skupiny 5, čiže ide o náklad bežného obdobia a výdavok budúceho obdobia. Príkladom môže byť nájomné účtované pozadu.

PRÍKLAD

Účtovný rok 2021

Interní doklad – nájom za december vyúčtovaný v januári 2022

MD 518/D383

Účtovný rok 2022

Faktúra za nájom za december 2021 v sume

MD383/D321

384 – Výnosy budúcich období

Na tento účet sú účtované účtovné operácie, kedy je v bežnom účtovnom období  prijaté plnenie-platba, avšak výnosy časovo a vecne súvisia s budúcim účtovným obdobím. Ide napr. o fakturáciu nájomného vopred (účtované u prenajímateľa). Účet 384 teda súvisí s výnosovými účtami účtovnej skupiny 6.

PRÍKLAD

Účtovný rok 2021

Faktúra vydaná – nájom kancelárie za január 2022

MD311/D384

Účtovný rok 2022

Interný doklad – nájomné január 2022

MD384/D602

385 – Príjmy budúcich období

Na účet príjmy budúcich období účtujeme prípady, kedy potrebujeme zaúčtovať do výnosov čiastky, ktoré ale inkasovať budeme až v nasledujúcom období. Príkladom je napr. situácia, kedy máme nárok na výplatu provízie, ale podľa podmienok uzavretej zmluvy bude provízia fakticky vyúčtovaná až v nasledujúcom roku. V každom prípade už ale poznáme výšku v budúcnosti vyplatenej provízie. Účet príjmov budúcich období súvisí s výnosovými účtami  skupiny 6.

PRÍKLAD

Účtovný rok 2021

Interný doklad – nárok na výplatu provízie

MD385/D602

Účtovný rok 2022

Predpis vyúčtovanej provízie

MD221/D385

Kedy nemusíme náklady a výnosy časovo rozlišovať

Účtovná jednotka má možnosť pri účtovaní nákladov a výnosov na prelome rokov využiť § 56 ods. 14 postupov účtovania a nie je potrebné časovo rozlíšiť náklady a výnosy za dodržania nasledujúcich podmienok s ú č a s n e :

1. musí ísť o rozhodnutie účtovnej jednotky (v tomto prípade je časové rozlíšenie len na rozhodnutí účtovnej jednotky, ak sa rozhodne časovo rozlišovať, potom § 56 ods. 14 postupov účtovania neberie do úvahy),
2. musí ísť o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa nákladov a výnosov (nevýznamnosť je potrebné upraviť v internej smernici) – napr. telefónne poplatky, poplatky za odpad a pod.
3. pri mikro účtovných jednotkách musí ísť o účtovný prípad medzi dvoma účtovnými obdobiami (napr. nevýznamné a opakujúce sa poistné technického roka, nájomné, poplatky a pod.)
4. pri malých a veľkých účtovných jednotkách musí ísť len o účtovný prípad týkajúci sa posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia (napr. telefónne poplatky na prelome decembra 2020 a januára 2021).

Účty časového rozlíšenia vo výkazoch

Všetky účty časového  rozlíšenia sa uvádzajú v súvahe, ktorá je súčasťou účtovnej závierky. Podľa toho, či účtovná jednotky je mikro, malá alebo veľká, vykazuje zostatky účtov časového rozlíšenia v súčtovom riadku alebo v samostatných riadkov súvahy. Každopádne, pre každú účtovnú jednotku platí, že ide o:

aktíva – časové rozlíšenie aktív pre účty: 381 a 382, 385

pasíva – časové rozlíšenie pasív: 383 a 384

Akokoľvek sa použitie účtov časového rozlíšenia môže zdať komplikované, stačí sa vždy zamyslieť nad vecnou a časovou súvislostí a ich využitím  ako nástroja k správnemu zachyteniu nákladov a výnosov.

S účtovaním vám pomôže spoľahlivý účtovný program Money. Vyskúšajte si účtovný softvér zadarmo.

 

Autorom článku je Ing. Katarína Serinová