Mechanizmus odpočtu NO

Nadmerný odpočet ako výsledok podaného riadneho daňové priznania spravidla nie platiteľovi DPH vrátený automaticky. Čaká sa na podanie riadneho daňového priznania k DPH za ďalšie obdobie a podľa výsledku tohto daňového priznania sa NO:

• odpočíta od vzniknutej VDP, čiže zníži VDP alebo
• ak je výsledkom opäť NO, NO z predchádzajúceho obdobia daňový úrad vyplatí platiteľovi DPH na účet.

V prípade, že platiteľ DPH splní podmienky podľa § 79 ods. 2 zákona č. 222/2004 o DPH daňový úrad vráti nadmerný odpočet do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom NO vznikol.

Ide o tieto podmienky:

1. a) zdaňovacím obdobím platiteľa je kalendárny mesiac,
2. b) platiteľ bol platiteľom najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, a
3. c) platiteľ nemal v období 6 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňové nedoplatky a colné nedoplatky voči daňovému úradu a colnému úradu a nedoplatky na povinných odvodoch poistného v súhrne viac ako 1 000 eur.

Zvýšenie NO v dodatočnom daňovom priznaní

Platiteľ DPH podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si zvyšuje uplatnený NO v čase, keď NO vykázaný v daňovom priznaní ešte nebol odpočítaný od VDP v nasledujúcom zdaňovacom období: 

• platiteľ si odpočíta NO v sume vykázanej v dodatočnom daňovom priznaní od VDP v nasledujúcom zdaňovacom období; neodpočítaná časť NO bude platiteľovi vrátená v lehote na vrátenie NO

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil nadmerný odpočet v sume 1 500€. Po lehote na podanie daňového priznania, 3. marca 2022, podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu január 2022, ktorým si zvýšil nadmerný odpočet o 1 000€ na sumu 2 500€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal vlastnú daňovú povinnosť v sume 2 000 € (v tejto sume odpočítal NO). Neodpočítaná časť nadmerného odpočtu v sume 500€ bude platiteľovi dane vrátená v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, t. j. do 24. apríla 2022. 

Platiteľ dane podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si zvyšuje uplatnený NO, po lehote na vrátenie NO: 

• rozdiel (v prospech platiteľa DPH) bude vrátený do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania.

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil nadmerný odpočet v sume 2 000€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal vlastnú daňovú povinnosť v sume 1 000€. Neodpočítaná časť nadmerného odpočtu za január 2022 v sume 1 000€ bola platiteľovi vrátená. Po lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, 28. mája 2022, podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu január 2022, ktorým si zvýšil nadmerný odpočet na sumu 3 000€. Rozdiel oproti poslednému známemu nadmernému odpočtu za január 2022 v sume 1 000€ bude platiteľovi vrátený do 30 dní od podania dodatočného daňového priznania, t. j. do 28. júna 2022. 

Zníženie NO v dodatočnom daňovom priznaní

Platiteľ DPH pred odpočítaním NO vykázaného v daňovom priznaní od VDP v nasledujúcom zdaňovacom období podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si znižuje uplatnený NO: 

NO v sume vykázanej v dodatočnom daňovom priznaní si platiteľ odpočíta od VDP v nasledujúcom zdaňovacom období; neodpočítaná časť NO vykázaného v dodatočnom daňovom priznaní bude platiteľovi vrátená v lehote na vrátenie NO, resp. platiteľ uhradí VDP na úhradu po odpočítaní NO uvedeného v dodatočnom daňovom priznaní v lehote splatnosti dane. 

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil NO v sume 2 000€. Po lehote na podanie daňového priznania, 3. marca 2022, podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu január 2022, ktorým si znížil NO na sumu 1 500€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal vlastnú daňovú povinnosť v sume 1000€. Neodpočítaná časť NO v sume 500€ bude platiteľovi dane vrátená v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, t. j. do 24. apríla 2022. 

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil nadmerný odpočet v sume 1 000€. Po lehote na podanie daňového priznania, 3. marca 2028, podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu január 2022, ktorým si znížil nadmerný odpočet na sumu 500€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal vlastnú daňovú povinnosť v sume 1500€. Po odpočítaní nadmerného odpočtu v sume 500€ je platiteľ povinný v lehote na podanie daňového priznania za február 2022, t. j. do 25. marca 2022, uhradiť vlastnú daňovú povinnosť na úhradu v sume 1 000€.. 

Platiteľ DPH po odpočítaní NO vykázaného v daňovom priznaní od VDP v nasledujúcom zdaňovacom období, ale pred vrátením jeho neodpočítanej časti, podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si znižuje uplatnený NO: 

daňový úrad vráti neodpočítanú časť NO v sume vykázanej v dodatočnom daňovom priznaní v lehote na vrátenie NO, ak NO v dodatočnom daňovom priznaní prevyšuje VDP za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom NO vznikol, resp. platiteľ uhradí správcovi dane sumu, v ktorej si NO odpočítal od VDP neoprávnene, ak suma NO uvedeného v dodatočnom daňovom priznaní neprevyšuje sumu VDP za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom NO vznikol. 

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil NO v sume 1000€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal VDP v sume 800€ (túto sumu odpočítal z NO). Pred vrátením neodpočítanej časti nadmerného odpočtu za január 2022 v sume 200€, 17. marca 2022, podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu január 2022, ktorým si znížil nadmerný odpočet o 100€, na sumu 900€. Neodpočítaná časť nadmerného odpočtu v sume 100€ bude platiteľovi dane vrátená v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, t. j. do 24. apríla 2022. 

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil NO v sume 10 000€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal vlastnú daňovú povinnosť v sume 9 000€. Pred vrátením neodpočítanej časti nadmerného odpočtu za január 2022 v sume 1 000€, 27. marca 2022, platiteľ zistil, že NO za január 2022 mal byť uplatnený vo výške 8 000 €. Z tohto dôvodu podal 2. apríla 2022 dodatočné daňové priznanie. Po podaní dodatočného daňového priznania správca dane už neodpočítanú časť nadmerného odpočtu uplatneného v daňovom priznaní platiteľovi nevráti, naopak platiteľ je povinný v lehote na podanie a súčasne v lehote splatnosti dodatočného daňového priznania, t. j. do 30. apríla 2022, uhradiť rozdiel neoprávnene odpočítanej časti nadmerného odpočtu v sume 1 000€. Správca dane uloží platiteľovi sankciu. 

Platiteľ dane po vrátení NO uplatneného v daňovom priznaní podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si znižuje uplatnený NO: 

• platiteľ uhradí správcovi dane sumu neoprávnene uplatneného NO.

Zvýšenie VDP v dodatočnom daňovom priznaní

Platiteľ DPH podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si zvyšuje VDP, pred vrátením NO z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia: 

platiteľ upraví odpočítanie NO od VDP uvedenej v dodatočnom daňovom priznaní a uhradí rozdiel VDP, ktorý zostane po odpočítaní NO z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, resp. správca dane vráti neodpočítanú časť NO, ktorá zostane po odpočítaní NO od VDP uvedenej v dodatočnom daňovom priznaní. 

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil NO v sume 2 000€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal VDP v sume 1 000€ (túto sumu odpočítal od NO). Pred vrátením neodpočítanej časti nadmerného odpočtu za január 2022 v sume 1 000€, 27. marca 2022, podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu február 2022, ktorým si zvýšil vlastnú daňovú povinnosť na sumu 1 500€ (v tejto sume upravil aj odpočítanie NO). V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2022, t. j. do 24. apríla 2022, bude platiteľovi vrátená neodpočítaná časť nadmerného odpočtu v sume 500€. 

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil nadmerný odpočet v sume 10 000€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal vlastnú daňovú povinnosť v sume 9 000€ (túto sumu odpočítal od NO). Pred vrátením neodpočítanej časti nadmerného odpočtu za január 2022 v sume 1 000€, 27. marca 2022, zistil, že VDP za február 2022 mala byť vyššia o 2 000€. Platiteľ preto 2. apríla 2022 podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu február 2022, ktorým si zvýšil vlastnú daňovú povinnosť na sumu 11 000€ (v tejto sume upravil aj odpočítanie NO). Platiteľ je povinný v lehote na podanie a súčasne v lehote splatnosti dodatočného daňového priznania, t. j. do 30. apríla 2022, uhradiť rozdiel oproti poslednej známej vlastnej daňovej povinnosti v sume 1 000€. Správca dane uloží platiteľovi sankciu.

Platiteľ dane podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si zvyšuje VDP, po lehote na vrátenie NO z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia: 

• platiteľ zaplatí správcovi dane rozdiel oproti poslednej známej VDP v lehote splatnosti dodatočného daňového priznania.

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2011 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil NO v sume 12 000€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal vlastnú daňovú povinnosť v sume 10 000€ (túto sumu odpočítal od NO). Neodpočítaná časť nadmerného odpočtu za január 2022 v sume 2 000€ bola platiteľovi vrátená v lehote do 24. apríla 2022. Po lehote na vrátenie nadmerného odpočtu, 28. apríla 2022, podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu február 2022, ktorým si zvýšil VDP na sumu 13 000€. Rozdiel oproti poslednej známej vlastnej daňovej povinnosti za február 2022 v sume 3 000€ platiteľ uhradí v lehote splatnosti dodatočného daňového priznania, t. j. do 30. apríla 2022. Správca dane uloží platiteľovi sankciu.

Zníženie VDP v dodatočnom daňovom priznaní

Platiteľ DPH podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si znižuje VDP, pred vrátením NO z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia: 

platiteľ upraví odpočítanie NO od VDP uvedenej v dodatočnom daňovom priznaní; správca dane následne, v lehote na vrátenie NO, vráti neodpočítanú časť NO, ktorá zostane po odpočítaní NO od VDP uvedenej v dodatočnom daňovom priznaní, ak NO z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia prevyšuje VDP uvedenú v dodatočnom daňovom priznaní. 

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil nadmerný odpočet v sume 20 000€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal vlastnú daňovú povinnosť v sume 10 000€ (túto sumu odpočítal od NO). Pred vrátením neodpočítanej časti nadmerného odpočtu za január 2022 v sume 10 000€, 27. marca 2022, podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu február 2022, ktorým si znížil vlastnú daňovú povinnosť o 5 000€, na sumu 5 000€ (v tejto sume upravil aj odpočítanie NO). V lehote na vrátenie nadmerného odpočtu za január 2022, t. j. do 24. apríla 2022, bude platiteľovi vrátená neodpočítaná časť nadmerného odpočtu v sume 15 000€. 

Platiteľ dane podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si znižuje VDP, pričom VDP uvedená v dodatočnom daňovom priznaní prevyšuje NO uplatnený za predchádzajúce zdaňovacie obdobie: 

• rozdiel oproti poslednej známej VDP zaplatenej platiteľom je preplatkom, ktorý správca dane vráti na základe žiadosti platiteľa o vrátenie preplatku.

Príklad

Platiteľ dane podal 25. februára 2022 daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie január 2022, v ktorom si uplatnil NO v sume 8 000€. Za nasledujúce zdaňovacie obdobie február 2022 podal daňové priznanie 25. marca 2022, v ktorom vykázal VDP v sume 10 000€. V ten istý deň platiteľ zaplatil vlastnú daňovú povinnosť na úhradu v sume 2 000€. Dňa 27. marca 2022 podal dodatočné daňové priznanie k zdaňovaciemu obdobiu február 2022, ktorým si znížil vlastnú daňovú povinnosť na sumu 9 000€. Rozdiel v sume 1 000€ je preplatkom, ktorý správca dane vráti platiteľovi na základe žiadosti alebo platiteľ DPH požiada o započítanie VDP za ďalšie obdobie.

Obdobne postupuje aj platiteľ DPH, ktorý podá dodatočné daňové priznanie, ktorým si znižuje VDP, po vrátení neodpočítanej časti NO z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia: 

• rozdiel, o ktorý sa znížila VDP po podaní dodatočného daňového priznania, je preplatkom, ktorý správca dane vráti na základe žiadosti.