Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti

Fyzická osoba, ktorá za rok 2023 dosiahla zdaniteľné príjmy presahujúce sumu 2 461,41 eura, alebo ktorá vykazuje daňovú stratu, je povinná podať daňové priznanie. Fyzická osoba, ktorá mala v roku 2023 len príjmy zo závislej činnosti (zo zamestnania), môže po splnení určitých podmienok namiesto podania daňového priznania urobiť to, že požiada zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti (je možné sa stretnúť aj s označením „ročné zúčtovanie dane“). Jeho zmyslom teda je odbremeniť zamestnancov od podávania daňového priznania k dani z príjmov.

Dá sa povedať, že vykonaním ročného zúčtovania zamestnávateľ zamestnancovi urobí akési zjednodušené daňové priznanie, uplatní mu v ňom všetky nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy, vypočíta výslednú daň z príjmov a za zamestnanca vysporiada s daňovým úradom prípadné preplatky a nedoplatky.

Podmienky na vykonanie ročného zúčtovania dane za rok 2023

Podmienky, po splnení ktorých je možné zamestnancovi vykonať ročné zúčtovanie:

1. poberal zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti (zo zamestnania),
2. tieto príjmy mu plynuli od zamestnávateľa, ktorý bol platiteľom dane,
3. tieto príjmy mu plynuli zo zdrojov na území Slovenskej republiky,
4. z týchto príjmov mu bolo možné počas roka zraziť preddavok na daň alebo mu bude možné zraziť preddavok na daň pri vykonaní ročného zúčtovania,
5. nepoberal príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, pri ktorých sa mohol a zároveň sa aj rozhodol daň vyberanú zrážkou považovať za preddavok na daň,
6. nie je povinný zvýšiť základ dane z dôvodu, že mu bol vyplatený predčasný výber z doplnkového dôchodkového sporenia a v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane v podobe príspevkov na tretí pilier.

Príklad: Zamestnanec mal okrem príjmov zo zamestnania u zamestnávateľa na Slovensku v roku 2023 aj tento druh príjmu: a) prenajímal nehnuteľnosť na Slovensku, b) pracoval u zamestnávateľa v Nemecku. Tento zamestnanec nemôže požiadať o vykonanie ročného zúčtovania ani v jednom prípade, keďže mal aj iné príjmy ako príjmy zo závislej činnosti, resp. mal príjmy aj zo zdrojov v zahraničí. Ak jeho celkové zdaniteľné príjmy za rok 2023 presiahli sumu 2 461,41 eura, je povinný podať daňové priznanie.

Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov

Nevyhnutnou podmienkou pre to, aby zamestnávateľ vykonal zamestnancovi za rok 2023 ročné zúčtovanie, je to, že ho o to musí zamestnanec požiadať najneskôr do 15. februára 2024. Zároveň mu v tomto termíne musí predložiť aj všetky potrebné doklady na jeho vykonanie (na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane a daňových bonusov) vrátane potvrdení o zdaniteľných príjmoch od všetkých zamestnávateľov, ktorých mal v roku 2023.

Žiadosť sa podáva na formulári „Žiadosť o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti…“. Žiadosť doručí zamestnanec zamestnávateľovi v listinnej podobe, ak sa nedohodnú na jej doručení elektronickými prostriedkami (napríklad e-mailom). O vykonanie ročného zúčtovania môže zamestnanec požiadať ktoréhokoľvek zamestnávateľa, ktorý mu v roku 2023 vyplácal zdaniteľné príjmy zo zamestnania, aj keď u neho už v súčasnosti nepracuje. Ak žiadny takýto zamestnávateľ neexistuje, pretože všetci zanikli bez právneho nástupcu, tak zamestnanec musí podať daňové priznanie.

Príklad: Zamestnanec v roku 2023 pracoval u zamestnávateľa A a u zamestnávateľa B. Od roku 2024 pracuje už len u zamestnávateľa C. Ktorého z týchto zamestnávateľov môže zamestnanec požiadať o vykonanie ročného zúčtovania dane za rok 2023? Môže tak urobiť u zamestnávateľa A alebo u zamestnávateľa B. Súčasného zamestnávateľa C nemôže o vykonanie ročného zúčtovania požiadať, keďže u neho v roku 2023 ešte nebol zamestnaný.

Vykonanie ročného zúčtovania dane zamestnávateľom za rok 2023

Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti je zamestnávateľ povinný vykonať najneskôr do 31. marca nasledujúceho roka. Vzhľadom na to, že tento dátum v roku 2024 pripadne na nedeľu a nasledujúci deň je deň pracovného pokoja, posúva sa v roku 2024 táto lehota na 2. apríla 2024.

Zamestnávateľ je povinný doručiť zamestnancovi doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní na formulári „Ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov fyzickej osoby zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie (rok)…“ najneskôr do 30. apríla 2024. Ak o to požiada zamestnanec, tak zamestnávateľ je povinný do 10 dní od doručenia žiadosti vystaviť doplnený doklad o vykonanom ročnom zúčtovaní, a to o údaj o vysporiadaní daňového nedoplatku, preplatku, zamestnaneckej prémie, daňového bonusu na dieťa alebo daňového bonusu na zaplatené úroky vyplývajúceho z tohto ročného zúčtovania. Tento doplnený doklad je druhou časťou formuláru ročného zúčtovania.

S ročným zúčtovaním súvisí aj povinnosť zamestnávateľa na žiadosť zamestnanca vystaviť potvrdenie o zaplatení dane na účely poukázania 2 % alebo 3 % zaplatenej dane ním určenej právnickej osobe. Zamestnanec o vystavenie tohto potvrdenia žiada v žiadosti o vykonanie ročného zúčtovania. Lehota na jeho vystavenie za rok 2023 je do 15. apríla 2024. Formulár je „Potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti na účely vyhlásenia o poukázaní sumy do výšky 2 % alebo 3 % zaplatenej dane fyzickej osoby…“.

Podobné platí, že ak sa na tom zamestnávateľ so zamestnancom dohodnú, môže mu tieto doklady namiesto v listinnej podobe vystaviť a doručiť aj v elektronickej podobe.

Vysporiadanie preplatkov a nedoplatkov z ročného zúčtovania za rok 2023

Zamestnávateľ pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti znovu vypočíta daň z príjmov. Prihliadne pri tom na nezdaniteľné časti základu dane z príjmov, daňové bonusy, zamestnaneckú prémiu (vezme teda do úvahy aj také daňové benefity, ktoré nie je možné uplatniť počas roka) a na v priebehu roka zrazené preddavky na daň z príjmov. Výsledkom ročného zúčtovania môže byť vyrovnaný stav, preplatok z ročného zúčtovania alebo nedoplatok z ročného zúčtovania.

Preplatok dane z ročného zúčtovania (rozdiel medzi vyššími zrazenými preddavkami na daň a nižšou vypočítanou daňou) zamestnávateľ zamestnancovi vráti najneskôr pri zúčtovaní mzdy za apríl 2024. Okrem toho zamestnávateľ v rovnakej lehote zamestnancovi prípadne vyplatí zamestnaneckú prémiu, daňový bonus na dieťa alebo daňový bonus na zaplatené úroky alebo ich časť. O vrátené sumy z ročného zúčtovania zníži zamestnávateľ odvod preddavkov na daň najneskôr do konca roka 2024, resp. ak to nie je možné, požiada daňový úrad o vrátenie príslušnej sumy.

Nedoplatok dane z ročného zúčtovania (rozdiel medzi nižšími zrazenými preddavkami na daň a vyššou vypočítanou daňou), ktorý presahuje 5 eur, zráža zamestnávateľ zamestnancovi zo zdaniteľnej mzdy najneskôr do konca roka 2024. Zamestnávateľ odvedie zrazený daňový nedoplatok daňovému úradu v najbližšom termíne na odvod preddavkov na daň. V prípade, že z ročného zúčtovania vyplýva zamestnancovi nárok na vyplatenie daňového bonusu na dieťa alebo daňového bonusu na zaplatené úroky alebo ich časť, odpočíta sa od nich aj nedoplatok dane v sume nepresahujúcej 5 eur. A ak chce zamestnanec poukázať 2 % alebo 3 % zaplatenej dane ním určenej právnickej osobe a daňový nedoplatok nebol zaplatený v plnej výške znížením sumy vyplácaného daňového bonusu na dieťa alebo daňového bonusu na zaplatené úroky, tak zamestnancovi sa zrazí aj nedoplatok dane v sume nepresahujúcej 5 eur najneskôr do 30. apríla 2024.

Príklady na vysporiadanie rozdielov z ročného zúčtovania:

• Zamestnancovi v ročnom zúčtovaní za rok 2023 vyšiel preplatok v sume 1 euro. Zamestnávateľ je povinný ho v plnej výške vrátiť zamestnancovi. Najneskôr tak môže urobiť v mzde za apríl 2024, čiže zamestnanec ho dostane najneskôr v máji 2024.
• Zamestnancovi v ročnom zúčtovaní za rok 2023 vyšiel nedoplatok v sume 70 eur. Vzhľadom na to, že jeho výška presahuje 5 eur, zamestnávateľ mu ho je povinný zraziť najneskôr do konca roka 2024 (zrážku je možné urobiť aj v splátkach).
• Zamestnancovi v ročnom zúčtovaní za rok 2023 vyšiel nedoplatok v sume 3 eurá. Vzhľadom na to, že jeho výška nepresahuje 5 eur, zamestnávateľ mu ho nie je povinný zraziť a zostáva takpovediac ponechaný v prospech zamestnanca.
• Zamestnancovi v ročnom zúčtovaní za rok 2023 vyšiel nedoplatok v sume 3 eurá. Z ročného zúčtovania mu bude vyplácaný daňový bonus na dieťa v sume 150 eur. V tomto prípade sa aj nedoplatok dane nepresahujúci 5 eur zúčtuje s vyplácaným daňovým bonusom na dieťa a zamestnanec tak v konečnom dôsledku dostane vyplatenú sumu 147 eur najneskôr v mzde za apríl 2024.
• Zamestnancovi v ročnom zúčtovaní za rok 2023 vyšiel nedoplatok v sume 152 eur. Z ročného zúčtovania mu bude vyplácaný daňový bonus na dieťa v sume 150 eur. Zamestnanec poukazuje 2 % alebo 3 % zaplatenej dane ním určenej právnickej osobe. V tomto prípade sa nedoplatok dane najskôr zúčtuje s vyplácaným daňovým bonusom na dieťa. Jeho zostávajúca výška je 2 eurá. Vzhľadom na to, že nebol zaplatený v plnej výške a zamestnanec chce poukázať podiel zaplatenej dane, zamestnávateľ je povinný zamestnancovi zraziť aj tento zostávajúci nedoplatok dane v sume nepresahujúcej 5 eur najneskôr do 30. apríla 2024.