Pre zaúčtovanie väčšiny záväzkov využívame účtovú skupinu 3 – Zúčtovacie vzťahy. Ide o pomerne rozsiahlu účtovú skupinu a my sa v tomto článku pozrieme na náplň jednotlivých účtov, konkrétne v účtovných skupinách 31 – 34.

Záväzky všeobecne

Záväzok je vlastne vzťah medzi veriteľom, ktorý očakáva plnenie, a dlžníkom, ktorý má za povinnosť za svoj dlh včas a riadne plniť. Záväzky predstavujú zdroje krytia – pasíva podniku. Môžu mať peňažnú, hmotnú aj nehmotnú formu.

Záväzky sa oceňujú pri ich vzniku menovitou hodnotou, v niektorých prípadoch je ale potrebné ich oceniť hodnotou reálnou, napr. u ocenení cenných papierov. Ako reálnu hodnotu je možné použiť hodnotu trhovú, ocenenie znalcom alebo kvalifikovaným odhadom.

Na rozdiel od pohľadávok sa účty účtovej skupiny 3 využívajú iba pre krátkodobé záväzky. Dlhodobé záväzky patria do účtovej skupiny 4. Tu je teda nutné správne rozdelenie a zaúčtovanie podľa ich splatnosti, aby bolo možno správne jednotlivé záväzky jednak zaúčtovať, ale tiež vykázať v účtovnej závierke v súvahe.

Taktiež ako pri pohľadávkach sa dlhodobý či krátkodobý záväzok definuje podľa splatnosti ku dňu zostavenia účtovnej závierky, a to:

Účtovná závierka zostavená ku dňu	Splatnosť záväzku	Vykázanie v záväzkoch	Zachytenie v účtovníctve na účtoch
31.12.2020	20.5.2021	krátkodobých	3xx
31.12.2020	31.12.2022	dlhodobých	4xx

Náplň a účtovanie na jednotlivých účtoch skupín 31 – 34

31 – POHĽADÁVKY (KRÁTKODOBÉ A DLHODOBÉ)

311 – Odberatelia (účet aktívny)

312 – Zmenky na inkaso (účet aktívny)

313 – Pohľadávky za eskontované cenné papiere (účet aktívny)

314 – Poskytnuté preddavky – dlhodobé a krátkodobé (účet aktívny)

315 – Ostatné pohľadávky (účet aktívny)

O účtoch 311,312, 313, 314 a 315 podrobnejšie hovoríme v článku Ako s pohľadávkami v účtovníctve

316 – Čistá hodnota zákazky (účet aktívny aj pasívny)

Čistá hodnota zákazky sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, účtuje rozdiel medzi požadovanými sumami za vykonanú prácu na zákazkovej výrobe a hodnotou zákazkovej výroby podľa metódy stupňa dokončenia alebo podľa metódy nulového zisku podľa osobitného predpisu so súvzťažným zápisom na účet 606 – Výnosy zo zákazky. V prospech účtu 316 – Čistá hodnota zákazky sa účtuje rezerva na predpokladanú stratu zo zákazkovej výroby so súvzťažným zápisom na ťarchu osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výroby podľa § 30 ods. 14 sa účtuje na ťarchu účtu 316 – Čistá hodnota zákazky so súvzťažným zápisom v prospech osobitne vytvoreného analytického účtu k účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. V čase ukončenia zákazkovej výroby sa podľa charakteru zúčtuje zostatok na účte 316 – Čistá hodnota zákazky.

PRÍKLAD

1. Doúčtovanie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka	MD 316	D 606
2. Zníženie výnosov podľa stupňa dokončenia zákazky, ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka	MD 606	D 316
3. Tvorba rezervy na stratu zo zákazkovej výroby	MD 548	D 316
4. Zrušenie rezervy na stratu zo zákazkovej výroby	MD 316	D 548

32 – ZÁVÄZKY (KRÁTKODOBÉ)

321 – Dodávatelia (účet pasívny)

Na účet 321 patria záväzky z došlých faktúr od dodávateľov – krátkodobé záväzky z obchodných vzťahov.

V priebehu účtovného obdobia sa na D účtujú vzniknuté záväzky, naopak na stranu MD ich úhrady, prípadne zápočty, odpisy. Ku dňu zostavenia účtovnej závierky musí zostatok účtu súhlasiť s zinventarizovaným súpisom neuhradených záväzkov, prijatých faktúr.

PRÍKLAD

1. Faktúra prijatá za účtovné služby	MD 518	D 321
2. Úhrada faktúry bankovým prevodom	MD 321	D 221

322 – Zmenky na úhradu (účet pasívny)

Účet 322 slúži na zaúčtovanie krátkodobých zmeniek vlastných a akceptovaných cudzích zmeniek určených k uspokojení dlhu dodávateľa.

PRÍKLAD

Účtovanie u odberateľa

1. Faktúra prijatá za tovar	MD 131	D 321
2. Vystavenie zmenky na úhradu faktúry	MD 321	D 322
3. Úhrada zmenky v lehote splatnosti	MD 322	D 221

323 – Krátkodobé rezervy (účet pasívny)

Účtujú sa rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok, napr. za nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia, reklamácie, nevyfakturované dodávky, ak je neurčité časové vymedzenie alebo výška záväzku.

PRÍKLAD

1. Interný doklad: Nevyfakturované dodávky dlhodobého nehmotného majetku, ak účtovná jednotka nepozná presnú sumu	MD 041	D 323
2. Interný doklad: Prevzatie materiálu na základe dodacieho listu, ak účtovná jednotka nemá doklad o cene	MD 111	D 323

324 – Prijaté preddavky (účet pasívny)

Na tomto účte sú evidované prijaté krátkodobé preddavky pred samotným plnením voči odberateľom.

PRÍKLAD

Účtovanie u dodávateľa plnenia

1. Vystavená zálohová faktúra na poskytnutie služieb, úhrada bankovým prevodom	MD 221	D 324
2. Po poskytnutí služby vystavená faktúra odberateľovi	MD 311	D 602
– vo vystavenej faktúre odpočítaný už uhradený preddavok	MD 324	D 311

325 – Ostatné záväzky (účet pasívny)

Na účte 325 sú účtované ostatné záväzky z obchodných vzťahov – napríklad reklamácie uplatnené odberateľmi, refundácie miezd, záväzky zo záručného paušálu, dlhy z rôznych služieb či záväzky z pokút, zrazené exekučné zrážky zamestnancom atď.

PRÍKLAD

1. Interný doklad – predpísaná exekučná zrážka zamestnancovi	MD 331	D 325
2. Odvod exekučnej zrážky	MD 325	D 221

PRÍKLAD

1. Interný doklad – predpis predpísanej zmluvnej pokuty			MD 544	D 325
2. Úhrada pokuty z bankového účtu			MD 325	D 221

326 – Nevyfakturované dodávky (účet pasívny)

Účtujú sa položky neúčtované ako obvyklé záväzky, napr. nevyfakturované dodávky, prijaté služby, ak účtovná jednotka na základe zmluvy, dodacieho listu alebo iného dokladu pozná výšku záväzku do dňa zostavenia účtovnej závierky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa účtujú upravujúce závierkové účtovné prípady, napr. ak na základe účtovného dokladu účtovná jednotka získala informáciu o výške záväzku a obstarávacej cene majetku, ktorý bol obstaraný do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

PRÍKLAD

1. Interný doklad Nevyfakturovaná dodávka stravných lístkov

MD 213

D 326

33 – ZÚČTOVANIE SO ZAMESTNANCAMI A ORGÁNMI SOCIÁLNEHO A ZDRAVOTNÉHO POISTENIA

331 – Zamestnanci (účet pasívny)

Ako názov účtu napovedá, evidujú sa tu záväzky voči zamestnancom, a to nárok na ich mzdu. Na stranu D účtujeme mzdu v hrubej výške, na stranu D účtujeme jednotlivé zrážky a odvody sociálneho a zdravotného poistenia (iba časť pripadajúca na zamestnanca) a tiež samotnú úhradu čistej mzdy zamestnanca.

PRÍKLAD

1. Interný doklad – predpísaná hrubá mzda zamestnanca	MD 521	D 331
2. Zrážka sociálneho a zdravotného poistenia za zamestnanca	MD 331	D 336
3. Výplata čistej mzdy zamestnanca bankovým prevodom	MD 331	D 221

333 – Ostatné záväzky voči zamestnancom (účet pasívny)

Tu účtujeme ostatné dlhy voči zamestnancom, ktoré nie sú mzdou. Napr. nárok zamestnanca na náhradu škody, náhradu za opotrebenie pracovných prostriedkov alebo nárok na výplatu cestovných náhrad.

PRÍKLAD

1. Interný doklad – predpis cestovných náhrad, nevyplatených	MD 512	D 333
2. Preplatenie cestovných náhrad v hotovosti	MD 333	D 211

335 – Pohľadávky voči zamestnancom (účet aktívny)   

Na účte pohľadávok voči zamestnancom sa účtuje napríklad vyplatenie zálohy na drobné nákupy, ale aj  omylom uhradené súkromné nákupy zverenou firemnou kartou.

PRÍKLAD

1. Bankový výpis – omylom uhradená súkromná platba zamestnanca firemnou platobnou kartou	MD 335	D 221
2. Vrátenie  platby zamestnancom na účet	MD 221	D 335

336 – Zúčtovanie s inštitúciami sociálneho zabezpečenia a zdravotného poistenia (účet pasívny)

Tu sa evidujú dlhy za zrazené poistné v zákonnej výške. Pri tomto účte je vhodné viesť analytickú evidenciu, nakoľko sa tu účtujú záväzky voči viacerým inštitúciám: Sociálnej poisťovni a jednotlivým zdravotným poisťovniam.

Účet môže vykazovať ku dňu zostavenia účtovnej závierky  pasívny zostatok (záväzok) alebo aktívny zostatok (preplatok poistného).

PRÍKLAD

1. Interný doklad – zrazenie sociálneho poistenia zamestnanca	MD 331	D 336100
2. Interný doklad – zrazenie zdravotného poistenia zamestnanca	MD 331	D 336200
3. Interný doklad – predpis sociálneho poistenia zamestnávateľa	MD 524	D 336100
4. Interný doklad – predpis zdravotného poistenia zamestnávateľa	MD 524	D 336200
5. Odvod sociálneho poistenia (za zamestnanca a zamestnávateľa) úhradou z banky	MD 336100	D 221
6. Odvod zdravotného poistenia (za zamestnanca aj zamestnávateľa) úhradou z banky	MD 336200	D 221

 

 

34 – ZÚČTOVANIE DANÍ A DOTÁCIÍ

341 – Daň z príjmu (účet pasívny)

Na tento účet účtujeme o dani, kedy je poplatníkom sama účtovná jednotka. V priebehu účtovného obdobia sa na MD účtu účtujú uhradené preddavky, pokiaľ je účtovná jednotka povinná preddavky platiť, na stranu D sa ku dňu zostavenia účtovnej jednotky zaúčtuje samotná daň.

Účet tak môže vykazovať buď aktívny alebo pasívny zostatok.

PRÍKLAD

1. V priebehu účtovného obdobia uhradený bankovým prevodom preddavok na daň z príjmu	MD 341	D 221
2. Interný doklad – podľa priznania k dani z príjmu predpis daňovej povinnosti	MD 591	D 341
3. Úhrada nedoplatku na dani bankovým prevodom	MD 341	D 221

342 – Ostatné priame dane (účet pasívny)

Tu účtujeme daň z príjmu fyzických osôb zo závislej činnosti. Tento účet môže vykazovať pasívny zostatok (záväzok), ale aj zostatok aktívny v prípade preplatku na dani (pohľadávka).

PRÍKLAD

1. Interný doklad – predpis miezd – zrazenie preddavku na daň	MD 331	D 342
2. Odvod dane bankovým prevodom	MD 342	D 221

343 – Daň z pridanej hodnoty (účet aktívny aj pasívny)

Tento účet môže byť aktívny aj pasívny. Účtovná jednotka – platiteľ DPH – využíva analytické účty, na ktorých sleduje a účtuje na nich o DPH na výstupe a o DPH na vstupe.

Vhodné je využiť aj sumárny účet, kam pri každom podaní daňového priznania k DPH preúčtujeme DPH na vstupe a výstupe a ktorý nám bude vykazovať buď nadmerný odpočet DPH (aktívny zostatok, pohľadávka voči finančnému úradu) alebo daňovú povinnosť DPH (pasívny zostatok, záväzok voči finančnému úradu).

PRÍKLAD

Daňová povinnosť

1. Faktúra vydaná za služby – Základ DPH – DPH 20%	1.200,- 1.000,- 200,-	MD 311	D 602 D 343200
2. Faktúra prijatá za energie – Základ DPH – DPH 20%	60,- 500,- 100,-	MD 502 MD 343100	D 321
3. Interný doklad – zúčtovanie DPH – DPH vstup 20% – DPH výstup 20% – DPH – daňová povinnosť	100,- 200,- 100,-	MD 343200	D 343100 D 343900
4. Odvod DPH – daňová povinnosť na finančný úrad bankovým prevodom	100,-	MD 343900	D 221

345 – Ostatné dane a poplatky (účet pasívny)

Na tento účet účtujeme ostatné dane – napr. daň z motorových vozidiel. Podľa druhu daní sa evidujú jednotlivé dane na analytických účtoch.

Účet môže vykazovať zostatok pasívny (záväzok) alebo aktívny (pohľadávka v prípade preplatku).

PRÍKLAD

1. V priebehu účtovného obdobia uhradený bankovým prevodom preddavok na daň z motorových vozidiel	MD 345	D 221
2. Interný doklad – podľa priznania k dani z motorových vozidiel predpis daňovej povinnosti	MD 531	D 345
3. Úhrada nedoplatku na dani bankovým prevodom	MD 345	D 221

346 – Dotácie zo štátneho rozpočtu (účet pasívny)

Na tomto účtu  sa eviduje dotácia prijatá zo štátneho rozpočtu. Tie sa delia na dve časti:

• dotácia na obstaranie dlhodobého majetku
• dotácia na úhradu nákladov

V priebehu roka sa na tento účet účtujú príjmy dotácií, prípadne nespochybniteľné právne nároky na tieto dotácie a potom tiež ich vyúčtovanie a ich prípadné vratky pri nesplnení dotačných podmienok.

PRÍKLAD

1. Dotácia na obstaranie dlhodobého hmotného majetku – zníženie vstupnej ceny	MD 346	D 042
2. Dotácia na úhradu nákladov účtovnej jednotky	MD 346	D 648

347 – Ostatné dotácie (účet pasívny)

Účet 347 je obdobný ako predchádzajúci účet 346, avšak tu sa účtuje o ostatných dotáciách, ktoré nie sú poskytnuté zo štátneho rozpočtu. Tiež sa rozdeľujú na dve časti:

• dotácia na obstaranie dlhodobého majetku
• dotácia na úhradu nákladov

Účtuje sa na ňom rovnako ako na účte 346.

V ďalších článkoch rozoberieme náplň a účtovanie pohľadávok a záväzkov na ostatných účtoch tzv.„trojkových“ účtov, a to skupiny 35 až 39.

 

Autorom článku je Ing. Katarína Serinová