Zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z. z. (ďalej len „ZDP“) vymedzuje aké majetkové hodnoty považuje za hmotný majetok, ako sa tento hmotný majetok odpisuje, ktorý majetok je z odpisovania vylúčený, kto môže majetok odpisovať. Aby boli odpisy – myslíme daňové odpisy – správne uplatnené, musí byť okrem iného správne stanovená obstarávacia cena.

Aké vstupné ceny podľa § 25 ZDP poznáme:

• obstarávacia cena – cena, za ktorú sa majetok obstaral, a náklady súvisiace s jeho obstaraním (OC) ak ide o majetok nadobudnutý kúpou alebo prevodom
• obstarávacia cena u majetku vylúčeného  z odpisovania u darcu pri vyradení z dôvodov darovania
• obstarávacia cena u majetku vylúčeného  z odpisovania zistená u darcu , ktorý je fyzickou osobou pri vyradení z obchodného majetku, ak bol zahrnutý u darcu v obchodnom majetku, pričom pri predaji v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa §9 zákona o dani z príjmov
• obstarávacia cena,  ak ide o majetok nadobudnutý od fyzickej osoby darom, pričom ide o majetok, ktorý nebol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku a v prípade jeho predaja uskutočneného v deň darovania, by sa naň vzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov
• všeobecná cena pri hmotnom a nehmotnom majetku nadobudnutom dedením (cena stanovená v dedičskom konaní) a cena podľa osobitného predpisu pri hmotnom majetku a nehmotnom majetku nadobudnutom darovaním (znalecký posudok)
• všeobecná cena, ak ide o nehnuteľnú kultúrnu pamiatku, ktorá sa určí ako cena stavby zistená podľa Vyhlášky MF SR č. 465/1991 Zb. o cenách stavieb, pozemkov … v znení neskorších predpisov bez prihliadnutia na kategóriu kultúrnej pamiatky, na jej historickú hodnotu a na cenu umeleckých a umelecko-remeselníckych prác, ktoré sú jej súčasťou
• suma vo výške vlastných nákladov
• suma vo výške pohľadávky, ktorá je zabezpečená prevodom vlastníckeho práva k hmotnému hnuteľnému a nehnuteľnému majetku, ktorý pri nezaplatení pohľadávky alebo jej časti prechádza do vlastníctva veriteľa znížená o čiastku splateného úveru alebo pôžičky
• zostatková cena zistená u darcu, ktorý tento majetok vyradil z obchodného majetku v dôsledku darovania, okrem majetku vylúčeného z odpisovania
• zostatková cena zistená u darcu, ktorý je fyzickou osobou, po vyradení z obchodného majetku, pričom v prípade jeho predaja uskutočneného v deň darovania, by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov, okrem majetku vylúčeného z odpisovania.
• pri komponentnom odpisovaní obstarávacia cena alebo cena určená podľa kvalifikovaného odhadu alebo posudkom znalca
• obstarávacia cena, suma vo výške vlastných nákladov alebo všeobecná cena pri predaní majetku z osobného užívania FO do obchodného majetku alebo u daňovníka nezriadeného na podnikanie  pri začatí používania majetku na činnosť, z ktorej príjmy sú predmetom dane

Podľa uvedeného prehľadu vidíme, že vstupná cena je odvodená od spôsobu obstarania hmotného majetku. Obstarávacia cena sa použije v prípade, ak bol majetok obstaraný odplatne, tzn. kúpou, prípadne darovaním, ak by sa pri predaji u darcu neuplatnilo oslobodenie podľa §9 ZDP.

Obstarávacia cena (OC) je cena, za ktorú sa majetok obstaral vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním a všetky zníženia tejto obstarávacej ceny. Obstarávacia cena je vstupnou cenou hmotného majetku, ak ide o majetok

• nadobudnutý kúpou alebo prevodom,
• nadobudnutý od fyzickej osoby darom (ak ide o majetok, ktorý nebol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku a v prípade jeho predaja uskutočneného v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov),
• nadobudnutý darom od právnickej osoby, ktorý bol u darcu vylúčený z odpisovania a vyradený z dôvodu darovania,
• nadobudnutý od fyzickej osoby darom, ktorý bol u darcu zahrnutý v obchodnom majetku a vylúčený z odpisovania, pričom pri jeho predaji u darcu uskutočnenom v deň darovania by sa naň nevzťahovalo oslobodenie podľa § 9 zákona o dani z príjmov

Súčasťou obstarávacej ceny je aj DPH, ak

• nie je daňovníka platiteľom DPH
• je daňovník platiteľom DPH a nemôže si DPH odpočítať
• je daňovník platiteľom DPH a uplatňuje si nárok na odpočet DPH koeficientom, a to časť neodpočítanej dane z pridanej hodnoty

DPH nie je súčasťou obstarávacej ceny hmotného majetku u daňovníka, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu.

Súčasťou obstarávacej ceny sú aj výdavky na technické zhodnotenie hmotného majetku, ktoré v úhrne za zdaňovacie obdobie prevyšujú sumu 1 700 eur, alebo aj ak neprevyšujú túto sumu a daňovník sa rozhodne ich považovať za technické zhodnotenie.

Výdavky na technické zhodnotenie zvyšujú obstarávaciu cenu hmotného majetku

• pri použití rovnomerného spôsobu odpisovania majetku,
• pri použití zrýchleného spôsobu odpisovaní majetku, ak technické zhodnotenie bolo vykonané v prvom roku odpisovania.

Technické zhodnotenie zvyšuje obstarávaciu cenu v tom zdaňovacom období, v ktorom bolo dokončené a zaradené do užívania.

Technické zhodnotenie je dôležité posúdiť v rôznych situáciách, podľa ustanovení nájomných zmlúv. Ustanovenie §17 ods. 20 a 21 hovorí o nepeňažnom príjme prenajímateľa, ak neuhradí technické zhodnotenie vyhotovené nájomcom.

Čo je nájomný vzťah pre účely ZDP

Definícia nájomného vzťahu pre účely úpravy základu dane u prenajímateľa o nepeňažný príjem z titulu nájomcom vykonaného technického zhodnotenia a opráv na prenajatom majetku bola od  1.1.2015 spresnená o ďalšie nájomné vzťahy, pri ktorých dochádza k užívaniu cudzej veci. Za nájomný vzťah sa považuje:

• nájomný vzťah uzatvorený podľa § 664 až 669  Občianskeho zákonníka,
• nájomný vzťah na základe nepomenovanej zmluvy podľa § 51 Občianskeho zákonníka,
• užívací vzťah na základe vecného bremena uzatvorený podľa  §151n až 151p Občianskeho zákonníka,
• nájomný vzťah podľa § 6 zákona  č.116/1990 Zb. o nájme a  podnájme nebytových priestorov v znení neskorších predpisov (podnájomný vzťah) a pod.

Zdaniteľným príjmom prenajímateľa podľa §17 ods. 20 a 21, ktorý je vlastníkom prenajatej veci, je suma vo výške výdavkov vynaložených nájomcom na technické zhodnotenie a výdavky na opravy tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve alebo inej zmluve, na základe ktorej dochádza k užívaniu cudzej veci, avšak po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, v zdaňovacom období, v ktorom

• bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu technického zhodnotenia vlastník zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku,
• došlo k skončeniu nájmu, pričom nepeňažný príjem sa určí vo výške zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie  pri použití rovnomerného spôsobu odpisovania,
• boli opravy tejto veci vykonané.

Príklad č.1: Zvýšenie vstupnej ceny u prenajímateľa po vykonaní TZ nájomcom
Nájomca mal prenajaté priestory na dobu 5 rokov. Nájomca s písomným súhlasom prenajímateľa vykonal v r. 2020 stavebné úpravy v hodnote 20 000 € a o výšku technického zhodnotenia v roku jeho vykonania zvýšil prenajímateľ vstupnú (zostatkovú) cenu predmetu nájmu. Ako bude postupovať prenajímateľ pri zdanení ?

Riešenie: Ak prenajímateľ po zaradení TZ  vykonaného a uhradeného nájomcom zvýši  vstupnú cenu predmetu nájmu, v roku jeho zaradenia do užívania – v r. 2020 ide o jeho nepeňažný príjem, ktorý je predmetom zdanenia a uvádza sa na riadku 110 tlačiva daňového priznania právnických osôb. Do nákladov dostane prenajímateľ zvýšenú vstupnú cenu predmetu nájmu prostredníctvom odpisov.

Príklad č. 2: Bezplatné odovzdanie TZ vykonané nájomcom na prenajatom majetku pri ukončení nájomného vzťahu

V r. 2020 bola ukončená  nájomná zmluva administratívnej budovy medzi prenajímateľom a nájomcom.  Nájomca vykonal v r.2016  na budove TZ. Odpisoval ho s písomným súhlasom prenajímateľa.  Pri ukončení nájomnej zmluvy v r. 2020 majetok vo výške daňovej zostatkovej ceny nájomca odovzdal  prenajímateľovi bezodplatne. Uplatní prenajímateľ ustanovenie § 17 ods. 20 a 21 zákona o dani z príjmov?

Riešenie: TZ vykonané na prenajatom majetku môže nájomca odpisovať do daňových výdavkov len počas doby prenájmu. V prípade, že pri ukončení nájomného vzťahu nájomca neuviedol prenajaté priestory do pôvodného stavu, ani sa s prenajímateľom nedohodol na odkúpení zostatkovej ceny TZ, a  toto  bolo  bezplatne odovzdaná prenajímateľovi, ide o nepeňažný príjem prenajímateľa  v roku ukončenia nájomnej zmluvy. Nájomca zostatkovú cenu TZ nezahrnie do daňových výdavkov.

Z vyššie uvedených modifikácií je zrejmé, že pre správne stanovenie PC je vhodné byť veľmi ostražitý v situáciách, kedy bol obstarávaný majetok technicky zhodnocovaný a bol predmetom nájomnej zmluvy. Pri fyzických osobách je ďalej dôležité sledovať dátum obstarania majetku.

 

Autorom článku je Katarína Serinová