Ako funguje účtovanie na účtoch časového rozlíšenia

Solitea, a.s. | 10. 02. 2022

Jedným zo základných princípov účtovania je zaúčtovanie výnosov a nákladov do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Na to slúžia účty časového rozlíšenia. Účty časového rozlíšenia sa najčastejšie používajú pri uzatváraní účtovných kníh, avšak účtuje sa na nich aj počas roka, čo si ukážeme na príkladoch.

Obsah

    V tomto článku sa pozrieme na účtovnú skupinu 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov. Ich používanie vyplýva zo zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve, §3 ods.1 a ods.2 nepriamo, a to zo zásady vecnej a časovej súvislosti účtovných skutočností. Spôsob účtovania je upravený v opatrení MF SR o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov v §5 Časové rozlíšenie nákladov a výnosov.

    Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú. Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.

    Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky. Náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia.

    Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako

    a) náklady budúcich období na účtoch 381 a 382, 
    b) výdavky budúcich období na účte 383.

    Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako

    a) výnosy budúcich období na účte 384,
    b) príjmy budúcich období na účte 385.

    účet 381 – Náklady budúcich období

    Účet 381 je účtom aktív, čiže sa prírastky účtujú na stranu MD a úbytky na stranu D. Konečný zostatok sa prenáša do ďalšieho účtovného obdobia, kde predstavuje začiatočný zostatok. Na účte účtujeme reálne zaplatené služby alebo tovary, ktoré súvisia s ďalšími účtovnými obdobiami.

    PRÍKLAD

    Účtovný rok 2021

    Faktúra prijatá za nájomné skladu za január 2022 dňa 6.12.2021 MD381/D321

    Účtovný rok 2022

    Interný doklad 1.1.2022 MD518/D381

    382 – Komplexní náklady budúcich období

    Na tento účet sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov účtovných v budúcich obdobiach, a ktoré sa súhrnne vzťahujú k danému účelu. Medzi komplexné náklady budúcich období patria napr. náklady na dlhodobú propagáciu a podporu predaja alebo náklady na výskum a vývoj (pokiaľ sa časovo rozlišujú). Ide o náklady, ktoré súvisia a rozkladajú sa na ďalšie časové obdobie. Účtujú sa cez nákladové účty a pri ukončení účtovného obdobia cez účty 382 a 555 (nákladový) a 655 (výnosový) – Zúčtovanie komplexných nákladov budúcich období.

    Pokiaľ nie je úplne jasné z podkladov, napr. zmlúv, ku ktorému obdobiu sa tieto náklady viažu, je vhodné vyhotoviť vnútropodnikovú smernicu a určiť časové obdobie, v ktorom tieto náklady budú zúčtované.

    PRÍKLAD

    Účtovný rok 2021

    Spoločnosť sa rozhodla vyrobiť film na propagáciu svojich výrobkov. Počas roka účtuje náklady na účty nákladov. Film bude premietaný v ďalšom účtovnom období.

    Náklady na výrobu filmu počas roka MD 5xx/D 221,211,321,331
    Tvorba komplexných nákladov budúcich období MD 382/D 655

    Účtovný rok 2022

    Interný doklad 2022 – uvedenie filmu MD 555/D 382

    383 – Výdavky budúcich období

    Tento účet používame v prípadoch, kedy náklady súvisia s bežným účtovným obdobím, ale k poslednému dňu účtovného obdobia neboli výdavky zaplatené. Účet 383 súvisí s nákladovými účtami skupiny 5, čiže ide o náklad bežného obdobia a výdavok budúceho obdobia. Príkladom môže byť nájomné účtované pozadu.

    PRÍKLAD

    Účtovný rok 2021

    Interní doklad – nájom za december vyúčtovaný v januári 2022 MD 518/D383

    Účtovný rok 2022

    Faktúra za nájom za december 2021 v sume MD383/D321

    384 – Výnosy budúcich období

    Na tento účet sú účtované účtovné operácie, kedy je v bežnom účtovnom období  prijaté plnenie-platba, avšak výnosy časovo a vecne súvisia s budúcim účtovným obdobím. Ide napr. o fakturáciu nájomného vopred (účtované u prenajímateľa). Účet 384 teda súvisí s výnosovými účtami účtovnej skupiny 6.

    PRÍKLAD

    Účtovný rok 2021

    Faktúra vydaná – nájom kancelárie za január 2022

    MD311/D384

    Účtovný rok 2022

    Interný doklad – nájomné január 2022 MD384/D602

    385 – Príjmy budúcich období

    Na účet príjmy budúcich období účtujeme prípady, kedy potrebujeme zaúčtovať do výnosov čiastky, ktoré ale inkasovať budeme až v nasledujúcom období. Príkladom je napr. situácia, kedy máme nárok na výplatu provízie, ale podľa podmienok uzavretej zmluvy bude provízia fakticky vyúčtovaná až v nasledujúcom roku. V každom prípade už ale poznáme výšku v budúcnosti vyplatenej provízie. Účet príjmov budúcich období súvisí s výnosovými účtami  skupiny 6.

    PRÍKLAD

    Účtovný rok 2021

    Interný doklad – nárok na výplatu provízie MD385/D602

    Účtovný rok 2022

    Predpis vyúčtovanej provízie MD221/D385

    Kedy nemusíme náklady a výnosy časovo rozlišovať

    Účtovná jednotka má možnosť pri účtovaní nákladov a výnosov na prelome rokov využiť § 56 ods. 14 postupov účtovania a nie je potrebné časovo rozlíšiť náklady a výnosy za dodržania nasledujúcich podmienok s ú č a s n e :

    1. musí ísť o rozhodnutie účtovnej jednotky (v tomto prípade je časové rozlíšenie len na rozhodnutí účtovnej jednotky, ak sa rozhodne časovo rozlišovať, potom § 56 ods. 14 postupov účtovania neberie do úvahy),
    2. musí ísť o nevýznamný a stále sa opakujúci účtovný prípad týkajúci sa nákladov a výnosov (nevýznamnosť je potrebné upraviť v internej smernici) - napr. telefónne poplatky, poplatky za odpad a pod.
    3. pri mikro účtovných jednotkách musí ísť o účtovný prípad medzi dvoma účtovnými obdobiami (napr. nevýznamné a opakujúce sa poistné technického roka, nájomné, poplatky a pod.)
    4. pri malých a veľkých účtovných jednotkách musí ísť len o účtovný prípad týkajúci sa posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia (napr. telefónne poplatky na prelome decembra 2020 a januára 2021).

    Odoberajte účtovné a daňové novinky zrozumiteľne a včas

    Zadajte váš e-mail a naše účtovné a daňové tipy vám budú chodiť priamo do e-mailu. info

    Odoslaním súhlasíte s našimi . zásadami pre spracovanie osobných údajov.

    Účty časového rozlíšenia vo výkazoch

    Všetky účty časového  rozlíšenia sa uvádzajú v súvahe, ktorá je súčasťou účtovnej závierky. Podľa toho, či účtovná jednotky je mikro, malá alebo veľká, vykazuje zostatky účtov časového rozlíšenia v súčtovom riadku alebo v samostatných riadkov súvahy. Každopádne, pre každú účtovnú jednotku platí, že ide o:

    aktíva – časové rozlíšenie aktív pre účty: 381 a 382, 385

    pasíva – časové rozlíšenie pasív: 383 a 384

    Akokoľvek sa použitie účtov časového rozlíšenia môže zdať komplikované, stačí sa vždy zamyslieť nad vecnou a časovou súvislostí a ich využitím  ako nástroja k správnemu zachyteniu nákladov a výnosov.

    S účtovaním vám pomôže spoľahlivý účtovný program Money. Vyskúšajte si účtovný softvér zadarmo.

     

    Autorom článku je Ing. Katarína Serinová

    • Boli tieto informácie užitočné?
    • ÁnoNie

    Štítky článku

    Účtovníctvo

    Najhľadanejšie

    Money S3 Money S4 Money S5

    Obľúbené články

    Vyskúšajte si účtovný program Money S3

    Zadarmo a so všetkými funkciami