Sadzby DPH na Slovensku od roku 2023

Počnúc 1. januárom 2023 dochádza k výrazným zmenám v sadzbách dane z pridanej hodnoty na Slovensku. Kým doposiaľ sa používali len dve sadzby DPH – jedna základná a jedna znížená – od roku 2023 k nim pribudla aj druhá znížená sadzba DPH. Zároveň sa rozšíril aj okruh služieb, na ktoré sa vzťahuje prvá znížená sadzba DPH.

Tri sadzby DPH na tovary a služby od roku 2023

Na Slovensku sadzby DPH upravuje § 27 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len ako „zákon o DPH“). Viacerými novelami tohto predpisu sa docielil súčasný stav, podľa ktorého už od roku 2023 neplatia len dve, ale dokonca až tri rôzne sadzby DPH:

• 20 % základná sadzba DPH,
• 10 % prvá znížená sadzba DPH a
• 5 % druhá znížená sadzba DPH.

Do konca roka 2022 sa uplatňovala len 20 % základná sadzba DPH a 10 % znížená sadzba DPH. Znížená sadzba DPH sa uplatňovala len na vybrané tovary, ubytovacie služby a tovary a služby registrovaného sociálneho podniku (po splnení určitých podmienok). Od roku 2023 sa 10 % sadzba DPH uplatňuje aj na vybrané služby súvisiace so športom a reštauračné a stravovacie služby. Novinkou je aj druhá znížená 5 % sadzba DPH, ktorou sa má zvýhodniť výstavba a rekonštrukcia stavieb štátom podporovaného nájomného bývania.

Pri zmene sadzby DPH je potrebné použiť pri každom vzniku daňovej povinnosti sadzbu DPH platnú v deň vzniku daňovej povinnosti, teda najčastejšie v deň dodania tovaru alebo služby.

Všeobecná základná sadzba DPH vo výške 20 %

Základná sadzba DPH sa uplatňuje na všetky tovary a služby okrem tých, ktoré sú oslobodené od DPH a na ktoré sa uplatňuje niektorá zo znížených sadzieb DPH. Zákon o DPH samozrejme tieto tovary a služby nevymenúva, keďže ich je nespočetne veľa. Patrí sem napríklad aj oblečenie, elektronika, nábytok, energie, dopravné služby, účtovnícke služby a mnoho iných.

Tovary, na ktoré sa uplatňuje znížená 10 % sadzba DPH

Znížená sadzba DPH 10 % sa uplatňuje na tovary, ktoré sú uvedené v prílohe č. 7 zákona o DPH. Pri každom tovare, na ktorý sa uplatňuje znížená sadzba DPH, sa uvádza jeho číselný kód a opis. Na účely správneho zatriedenia tovaru sa používa záväzná informácia o nomenklatúrnom zatriedení tovaru podľa spoločného colného sadzobníka Európskej únie.

Zoznam tovarov, na ktoré sa vzťahuje 10 % sadzba DPH, uvádzame v tabuľke nižšie.

Ako je možné si všimnúť, tak pri niektorých číselných kódoch spoločného colného sadzobníka sa nachádza slovo „ex“. V prípade týchto tovarov je ich okruh na účely uplatnenia zníženej sadzby zúžený a znížená sadzba DPH sa uplatňuje len na tovary uvedené v opise tovaru za slovom „len“. Napríklad pod číselný kód 0401 patrí „mlieko a smotana nezahustené ani neobsahujúce pridaný cukor ani ostatné sladidlá“, ale keďže je pri tomto číselnom kóde uvedené slovo „ex“, tak sa znížená 10 % sadzba DPH vzťahuje len na tie tovary, ktoré sú uvedené v opise za slovom „len“, čiže v tomto prípade len na mlieko. Smotana už bude podliehať základnej 20 % sadzbe DPH.

Služby, na ktoré sa uplatňuje znížená 10 % sadzba DPH

Služby so zníženou 10 % sadzbou DPH sú zase uvedené v prílohe č. 7a zákona o DPH. Pôvodne boli takto zvýhodnené len ubytovacie služby. Od roku 2023 sa znížená sadzba DPH vzťahuje aj na prepravu osôb visutými a pozemnými lanovkami a lyžiarskymi vlekmi, na sprístupnenie krytých a nekrytých športových zariadení na účely vykonávania športu, na vstupné do umelých kúpalísk a na reštauračné a stravovacie služby.

Pôvodne na tieto nové služby mala platiť znížená sadzba DPH len dočasne do 31. marca 2023, preto sú uvedené v prechodných ustanoveniach § 85km ods. 10 zákona o DPH. Neskôr sa však parlament uzniesol na tom, že na tieto služby sa bude znížená sadzba DPH uplatňovať natrvalo a tak sa od 1. apríla 2023 zaradili priamo do prílohy č. 7a zákona o DPH.

V nižšie uvedenej tabuľke uvádzame prehľad služieb, na ktoré sa uplatňuje 10 % sadzba DPH.

Aj v prípade niektorých vyššie uvedených služieb je v ich opise ich okruh zúžený. Znížená 10 % sadzba DPH sa v ich prípade bude vzťahovať len na tie, ktoré sú uvedené za slovom „len“. Preto sa napríklad v prípade služieb fitnescentier znížená sadzba DPH uplatní len na vstupné, ale hodina cvičenia s osobným trénerom už bude podliehať 20 % DPH.

Osobitnú pozornosť si zaslúžia reštauračné a stravovacie služby, ku ktorým je pre ich presné vymedzenie v zákone o DPH pridaný aj odkaz na ich definíciu. Reštauračnými a stravovacími službami so zníženou 10 % sadzbou DPH sú v tomto kontexte len služby, ktoré pozostávajú z poskytovania jedla alebo nápojov alebo obidvoch a ktoré sú sprevádzané dostatočne podpornými službami umožňujúcimi okamžitú spotrebu takýchto jedál alebo nápojov. Takýmito službami môže byť v praxi napríklad poskytnutie obsluhy, umývateľného riadu, priestorov na konzumáciu, možnosť využitia toaliet a podobne. Poskytnutie jedla alebo nápojov alebo obidvoch formou donášky alebo na vzatie so sebou bez podporných služieb už bude podliehať 20 % DPH.

Sadzba DPH na tovary a služby registrovaného sociálneho podniku

Okrem vyššie spomínaných tovarov a služieb, na ktoré sa uplatňuje prvá znížená sadzba DPH, má v zákone o DPH osobitné postavenie aj registrovaný sociálny podnik.

Registrovaný sociálny podnik uplatňuje 10 % sadzbu DPH na tovary a služby ním dodávané v rámci aktivít sociálnej ekonomiky, ak sú splnené všetky nasledujúce podmienky:

• 100 % svojho zisku po zdanení používa na dosiahnutie svojho hlavného cieľa,
• tieto tovary a služby dodáva inej ako zdaniteľnej osobe (teda nepodnikateľovi), ktorá je fyzickou osobou, subjektom sociálnej ekonomiky alebo subjektom verejnej správy a
• nedochádza tým k narušeniu hospodárskej súťaže nezlučiteľnému s vnútorným trhom.

Znížená 5 % sadzba DPH na stavby štátneho nájomného bývania

Najnižšia 5 % sadzba DPH sa od roku 2023 vzťahuje na niektoré dodania súvisiace so stavbou štátom podporovaného nájomného bývania v rámci sociálnej politiky štátu, a to:

• dodanie stavby alebo časti stavby vrátane stavebného pozemku, na ktorom stavba alebo časť stavby stojí, okrem dodania nebytových priestorov,
• obnovu a prestavbu stavby alebo časti stavby vrátane stavebných a montážnych prác na stavbe, okrem obnovy a prestavby stavieb vrátane stavebných a montážnych prác, ktoré sa vzťahujú na nebytové priestory.

Aby bolo možné na takéto plnenia uplatniť druhú zníženú 5 % sadzbu DPH, tak sa musia vzťahovať ku stavbe, ktorá spĺňa podmienky stavby štátom podporovaného nájomného bývania v rámci sociálnej politiky štátu a prijímateľom plnenia musí byť prenajímateľ bytu štátom podporovaného nájomného bývania, ktorý má uzatvorenú zmluvu o prevádzke bytového domu štátom podporovaného nájomného bývania, v ktorej je táto stavba špecifikovaná.

So zmenami v legislatíve DPH vám pomôže aj pokročilejší ekonomický systém, napríklad účtovný program Money S3 alebo Money ERP. Tieto systémy sa každý mesiac aktualizujú, takže s nimi máte istotu, že všetky sadzby dane vždy vypočítavajú v súlade s aktuálnou legislatívou.