Spotrebované pohonné látky – ako si ich uplatniť v daňových výdavkoch

Možnosti uplatňovania daňových výdavkov na spotrebované pohonné látky

Uplatňovanie daňových výdavkov v súvislosti so spotrebovanými pohonnými látkami upravuje § 19 ods. 2 písm. l zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Daňovník má na výber niekoľko možností. Ak má niekoľko motorových vozidiel, môže si pre všetky vybrať jeden spoločný spôsob uplatňovania výdavkov na pohonné látky alebo pre každé motorové vozidlo individuálne určiť spôsob uplatňovania výdavkov na pohonné látky. Konkrétny spôsob uplatňovania výdavkov na pohonné látky je možné uplatniť bez ohľadu na právny základ používania motorového vozidla, čiže na motorové vozidlo vlastné, prenajaté, vypožičané aj obstarané formou finančného lízingu.

Na výber sú tieto štyri možnosti uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky:

1. výdavky na pohonné látky sa uplatňujú podľa cien platných v čase ich nákupu a prepočítavajú sa podľa spotreby uvedenej v dokladoch vozidla,
2. výdavky na pohonné látky sa uplatňujú na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky vykázanej z prístrojov GPS sledovania prevádzky vozidla,
3. výdavky na pohonné látky sa uplatňujú vo forme paušálnych výdavkov,
4. výdavky na pohonné látky sa uplatňujú podľa priemerných cien pohonných látok pre elektrickú energiu spotrebovanú pri domácom nabíjaní elektromobilov.

Každej z uvedených možností uplatňovania výdavkov na spotrebované pohonné látky (PHL) sa budeme venovať v samostatnej časti článku.

Výdavky na PHL prepočítané na základe spotreby uvedenej v dokladoch

Pri tomto spôsobe sa výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky zahrnú do daňových výdavkov podľa cien platných v čase ich nákupu prepočítané podľa spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu, pričom táto spotreba sa zvyšuje o 20 %.

V prípade, že sa spotreba pohonných látok uvedená v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou alebo sa spotreba v týchto dokladoch neuvádza, môže daňovník použiť aj spotrebu preukázanú dokladom vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa § 31 zákona č. 157/2018 Z. z. o metrológii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov.

Tento spôsob preukazovania daňových výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky si vyžaduje vedenie knihy jázd, z ktorej musí vyplývať to, akú vzdialenosť a na aký účel motorové vozidlo v jednotlivých dňoch prešlo. Kniha jázd môže byť pritom vedená v akejkoľvek forme: v písomnej, v podobe aplikácie, softvéru, online alebo offline tabuľky. Z dokladov o nákupe pohonných látok, zo spotreby pohonných látok uvedenej v dokladoch vozidla a z počtu kilometrov prejazdených na podnikateľské účely sa vypočítajú daňové výdavky na spotrebované pohonné látky.

Príklad: Podľa knihy jázd v mesiaci január daňovník najazdil s motorovým vozidlom 1 000 km, z ktorých 700 km bolo na podnikateľské účely. V tomto mesiaci natankoval 30 litrov benzínu v cene 1,725 eura/liter a 35 litrov benzínu v cene 1,728 eura/liter, čo je spolu 65 litrov v cene 112,23 eura. Motorové vozidlo má v osvedčení o evidencii uvedenú spotrebu 6 litrov/100 km, ktorú ak zvýšime o 20 %, tak dostaneme 7,2 litra/100 km. Pohonné látky spotrebované na 700 km, ktoré môžu byť daňovým výdavkom, boli v objeme: 7,2 litra / 100 km x 700 km = 50,4 litra. Po prepočte podľa cien platných v čase nákupu týchto pohonných látok je ich hodnota: 50,4 litra x (112,23 eura / 65 litrov) = 87,02 eura. Táto suma výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky je v tomto mesiaci daňovým výdavkom.

Pri nákladných automobiloch a pracovných mechanizmoch, pri ktorých sa spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa v nich neuvádza, je možné namiesto vyššie uvedeného spôsobu vychádzať aj z preukázanej spotreby uvedenej v internej smernici. Táto smernica musí ale preukázateľne určovať a odôvodňovať spôsob výpočtu spotreby pohonných látok.

Výdavky na PHL vo výške vykázanej z prístrojov sledovania vozidla cez GPS

Výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky je možné uplatňovať aj na základe dokladov o nákupe pohonných látok do výšky vykázanej z prístrojov satelitného systému (GPS) sledovania prevádzky vozidiel. Tento spôsob uplatňovania výdavkov je podmienený tým, že motorové vozidlo je vybavené zariadením satelitného systému (GPS) sledovania prevádzky vozidla, ktoré okrem pohybu vozidla (jednotlivé jazdy) zaznamenáva aj spotrebu pohonných látok počas jednotlivých jázd.

V tomto prípade nie je potrebné viesť žiadnu knihu jázd, keďže evidencia jázd je vedená automaticky. V nej musí byť ku každej jazde uvedená aj skutočná spotreba pohonných látok, ktorá sa už ďalej nijako neprepočítava. Stále je ale potrebné zabezpečiť rozlišovanie medzi jazdou na podnikateľské a na nepodnikateľské účely. V spojení s dokladmi o nákupe pohonných látok sa zo spotreby vykázanej prístrojom GPS vypočítajú daňové výdavky.

Príklad: Podľa satelitného systému (GPS) sledovania prevádzky vozidla daňovník v mesiaci január najazdil s motorovým vozidlom 700 km na podnikateľské účely a spotreboval na ne 47,6 litra benzínu. V tomto mesiaci natankoval 30 litrov benzínu v cene 1,725 eura/liter a 35 litrov benzínu v cene 1,728 eura/liter, čo je spolu 65 litrov v cene 112,23 eura. Podľa týchto informácií si môže do daňových výdavkov v tomto mesiaci zahrnúť výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky v sume: 47,6 litra x (112,23 eura / 65 litrov) = 82,19 eura.

Výdavky na PHL vo forme 80 % paušálnych výdavkov

Administratívne jednoduchší spôsob ako predchádzajúce dva, je uplatňovanie výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Pri tejto možnosti daňovník nemusí viesť knihu jázd ani žiadnu inú evidenciu prevádzky vozidla, ale musí uchovávať doklady o nákupe pohonných látok. Z nich si môže uplatniť až 80 % do daňových výdavkov. Dôležitá je ale aj tá podmienka, že nákup pohonných látok (množstvo nakúpeného benzínu, nafty, plynu, elektriny a podobne) musí byť primeraný počtu najazdených kilometrov za príslušné zdaňovacie obdobie, preto je potrebné si ho na jeho začiatku a konci preukázateľne zaznamenať.

Príklad: Daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok mal na motorovom vozidle stav počítadla kilometrov 1. januára 185 000 km a 31. decembra 200 000 km, čo znamená, že s motorovým vozidlom za zdaňovacie obdobie prešiel 15 000 km. Podľa dokladov o nákupe pohonných látok za toto zdaňovacie obdobie natankoval 990 litrov benzínu v celkovej sume 1 707,75 eura. Motorové vozidlo má v osvedčení o evidencii uvedenú spotrebu 6 litrov/100 km, čo znamená, že na 15 000 km by malo spotrebovať 900 litrov benzínu. Vzhľadom k tomu je možné nákup 990 litrov benzínu (zvýšenie len o 10 %) považovať za primeraný počtu najazdených kilometrov. Daňovník do daňových výdavkov môže zahrnúť najviac 80 % z celkového nákupu benzínu za celý rok, čo je 1 366,20 eura.

Tip redakcie

Vyskúšajte si zadarmo účtovný program Money S3

S ním môžete jednoducho viesť účtovníctvo, vystavovať faktúry či evidovať sklad pre kamenný i online predaj

Stiahnuť skúšobnú verziu

Výdavky na elektrickú energiu pri domácom nabíjaní elektromobilov

Posledný spôsob uplatňovania výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky je novinkou, ktorú je možné použiť od 1. januára 2025.

Je možné ho použiť len pre motorové vozidlá zaradené do odpisovej skupiny 0, teda len pre osobné automobily, ktoré majú v osvedčení o evidencii časť II v položke týkajúcej sa druhu paliva/zdroja energie uvedené „BEV“ (tzv. „rýdzi elektromobil“) alebo „PHEV“ v akejkoľvek kombinácii s iným druhom paliva alebo zdroja energie (tzv. „plug-in hybrid“). Okrem toho je možné tento spôsob uplatňovania výdavkov (nákladov) na spotrebované pohonné látky použiť len pri domácom nabíjaní elektromobilov a plug-in hybridov.

Nový spôsob spočíva v tom, že výdavky (náklady) na spotrebované pohonné látky, resp. elektrickú energiu, sa vypočítajú podľa priemerných mesačných cien pohonných látok v Slovenskej republike vyhlásených Štatistickým úradom Slovenskej republiky pre elektrickú energiu spotrebovanú pri nabíjaní na báze striedavého prúdu pri domácom nabíjaní podľa spotreby elektrickej energie uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo ak sa v týchto dokladoch spotreba neuvádza, vychádza sa z doplňujúcich údajov výrobcu alebo predajcu. V tomto prípade sa tiež vyžaduje vedenie evidencie jázd, ktorá zaznamená počet najazdených kilometrov na podnikateľské účely. Doklady o nákupe elektrickej energie ale logicky uchovávať nie je potrebné.