Mzdy a personalistika / Mzdová evidencia/Ako účtovať mzdy v jednoduchom účtovníctve?
Prepojte svoje účtovníctvo s podnikaním
Pripojte sa k 20 000 používateľom.
Vyskúšajte zadarmo

Ako účtovať mzdy v jednoduchom účtovníctve?

Ako účtovať mzdy v jednoduchom účtovníctve?
Seyfor Slovensko, a.s.
04. 02. 2023
Doba čtení14 minút čítania
Líbilo se4
Ako účtovať mzdy v jednoduchom účtovníctve?

Obsah

    Viete, ako v jednoduchom účtovníctve zaúčtovať výdavky na mzdy zamestnancov? Viete, ako zaúčtovať poskytnuté zamestnanecké benefity, cestovné náhrady a výdavky spojené s BOZP? Viete, ktoré položky sú daňovo uznateľným výdavkom a ktoré nie? Všetko Vám ukážeme na konkrétnych príkladoch. 

    Mzdy ako daňovo uznateľný výdavok 

    V ustanovení § 19 ods. 2 písm. c) bod 6 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len ZDP) je výslovne uvedené, že daňovým výdavkom sú aj výdavky vynaložené na „mzdové a ostatné pracovnoprávne nároky zamestnancov v rozsahu ustanovenom pracovnoprávnymi predpismi“. Hrubá mzda zamestnanca je teda daňovo uznateľným výdavkom SZČO ako zamestnávateľa. 

    Zákonné odvody poistného na sociálne poistenie a poistného na zdravotné poistenie hradené zamestnávateľom za zamestnanca zase nájdeme v § 19 ods. 3 písm. i) ZDP. Preto pôjde o daňovo uznateľný výdavok SZČO. Zrazená daň z príjmov sa zráža zamestnancovi z jeho hrubej mzdy, ide teda opäť o daňovo uznateľný výdavok. 

    Príklad – výpočet čistej mzdy

    Pán Ján Novák pracuje na TPP ako skladník. Hrubá mzda je 1 000 eur, vo firme podpísal vyhlásenie na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka. Vypočítajte čistú mzdu a všetky odvody za mesiac november 2022. 

    Výpočet čistej mzdy vykonáme štandardným spôsobom, bez ohľadu na to, či vedie daňovník podvojné účtovníctvo, alebo jednoduché účtovníctvo.

    Položka 

    Suma 

    Hrubá mzda 

    1 000 eur 

    Poistné na sociálne poistenie (spolu 9,4 %) 

    94 eur 

    Poistné na zdravotné poistenie (4 %) 

    40 eur 

    Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka 

    381,61 eura 

    Základ dane = hrubá mzda – poistné na sociálne poistenie – poistné na zdravotné poistenie – nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka 

    484,39 eura 

    Preddavok na daň z príjmov zo závislej činnosti (19 %, nakoľko základ dane neprevýšil sumu 3 212,75 eura) 

    92,03 eura 

    Čistá mzda 

    773,97 eura 

    TIP: S výpočtom miezd vám pomôže mzdový program v rámci účtovného programu Money S3. Vyskúšať si ho môžete aj zadarmo.

    Jednoduché účtovníctvo

    Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve rozlišuje dve sústavy účtovníctva: podvojné účtovníctvo a jednoduché účtovníctvo. V sústave podvojného účtovníctva môžu účtovať všetci, ale v sústave jednoduchého účtovníctva môžu účtovať len vybrané účtovné jednotky. Patria medzi ne aj fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť.

    Jednoduché účtovníctvo sa vedie v peňažnom denníku, v knihe pohľadávok, v knihe záväzkov a v pomocných knihách podľa potreby SZČO. Najdôležitejšou účtovnou knihou sústavy jednoduchého účtovníctva je práve peňažný denník. V ňom sa účtuje o peňažných prostriedkoch v hotovosti a na bankových účtoch, prevodoch medzi peňažnými prostriedkami v hotovosti a na bankových účtoch, príjmoch a výdavkoch v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov. Pokiaľ ide o príjmy a výdavky, peňažný denník musí obsahovať 4 hlavné stĺpce. Príjmy, ktoré sa zahŕňajú do základu dane, príjmy, ktoré sa nezahŕňajú do základu dane, výdavky, ktoré sa zahŕňajú do základu dane (daňové výdavky) a výdavky, ktoré sa nezahŕňajú do základu dane (nedaňové výdavky).

    Príjmy zahrňované do základu dane z príjmov sa potom v ďalších stĺpcoch členia najmä na: 

    1. predaj tovaru, 
    2. predaj výrobkov a služieb, 
    3. ostatné príjmy.

    Výdavky zahrňované do základu dane z príjmov sa potom v ďalších stĺpcoch členia najmä na: 

    1. zásoby, 
    2. služby, 
    3. mzdy, 
    4. poistné platené za podnikateľa a poistné platené zamestnávateľom za zamestnancov, 
    5. tvorba sociálneho fondu, 
    6. ostatné výdavky. 

    V jednoduchom účtovníctve sa premietnu všetky príjmy a výdavky až v okamihu zaplatenia (v okamihu prírastu alebo úbytku peňažných prostriedkov v hotovosti alebo na bankových účtoch).  

    Príklad – mzda a odvody v jednoduchom účtovníctve 

    Koľko budú činiť mesačné zákonné poistné odvody z hrubej mzdy pána Jána Nováka 1 000 eur? Ako a kedy sa tieto sumy prejavia v jednoduchom účtovníctve (v peňažnom denníku)?

    Najskôr treba vypočítať zákonné odvody a to ako za zamestnanca, tak aj za zamestnávateľa.

    Položka 

    Sociálne poistenie 

    Zdravotné poistenie 

    Celkom 

    Odvody pána Jána Nováka (9,4 % + 4 %) 

    94 eur 

    40 eur 

    134 eur 

    Odvody zamestnávateľa (25,2 % + 10 %) 

    252 eur 

    100 eur 

    352 eur 

    Celkom 

    346 eur 

    140 eur 

    486 eur 

    Ak by sme spracovávali mzdy za mesiac november 2022, máme povinnosť uhradiť odvody najneskôr vo výplatnom termíne a preddavok na daň z príjmov najneskôr do 5 dní po dni výplaty mzdy. Výplatný termín pána Jána Nováka je 15. deň nasledujúceho kalendárneho mesiaca. To znamená, že zo mzdy za mesiac november vyplatenej v decembri musíme ako zamestnávateľ najneskôr 15.12.2022 uhradiť sociálne poistenie a zdravotné poistenie a preddavok na daň z príjmov najneskôr do 20.12.2022. Ak by taký deň pripadol na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, pripadá posledný deň tejto lehoty na najbližší nasledujúci pracovný deň (§ 27 daňového poriadku). Pokiaľ bude podnikateľ všetko platiť v stanovenom termíne, potom sa výdavky na mzdy prejavia v jednoduchom účtovníctve v mesiaci december 2022.

    Text 

    Suma 

    Výdavok 

    Stĺpce peňažného denníka 

    Daňový 

    Nedaňový 

    1. Hrubá mzda 

    1 000 eur 

    neúčtuje sa 

    2. Poistné na sociálne poistenie – platené za zamestnanca 

    94 eur 

    dátum platby 

    peňažné prostriedky na bankových účtoch – výdavky, výdavky zahrňované do základu dane z príjmov – mzdy 

    3. Poistné na sociálne poistenie – platené za zamestnávateľa 

    252 eur 

    dátum platby 

    peňažné prostriedky na bankových účtoch – výdavky, výdavky zahrňované do základu dane z príjmov – poistné platené za podnikateľa a poistné platené zamestnávateľom za zamestnancov 

    4. Poistné na zdravotné poistenie – platené za zamestnanca 

    40 eur 

    dátum platby 

    peňažné prostriedky na bankových účtoch – výdavky, výdavky zahrňované do základu dane z príjmov – mzdy 

    5. Poistné na zdravotné poistenie – platené za zamestnávateľa 

    100 eur 

    dátum platby 

    peňažné prostriedky na bankových účtoch – výdavky, výdavky zahrňované do základu dane z príjmov – poistné platené za podnikateľa a poistné platené zamestnávateľom za zamestnancov 

    6. Preddavok na daň z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti odvádzaný daňovému úradu 

    92,03 eura 

    dátum platby 

    peňažné prostriedky na bankových účtoch – výdavky, výdavky zahrňované do základu dane z príjmov – mzdy 

    7. Výplata mzdy (bankovým prevodom na účet zamestnanca) 

    773,97 eura 

    dátum platby 

    peňažné prostriedky na bankových účtoch – výdavky, výdavky zahrňované do základu dane z príjmov – mzdy 

    Kontrolné mechanizmy v jednoduchom účtovníctve 

    Po tom, ako budete mať spracovaný bankový výpis za december 2022, môžete si urobiť krížovú kontrolu, že máte v peňažnom denníku všetko zaúčtované v správnej výške.

    Text 

    Sociálne poistenie 

    Zdravotné poistenie 

    Celkom 

    Hrubá mzda 1 000 eur + odvody zamestnávateľa 

    252 eur 

    100 eur 

    1 352 eur 

    Výdavky v jednoduchom účtovníctve = čistá mzda 773,97 eura + preddavok na daň 92,03 eura + všetky odvody 

    346 eur 

    140 eur 

    1 352 eur 

    Výdavky na zamestnanecké benefity

    Zdanenie z pohľadu zamestnanca nájdeme predovšetkým v § 5 ods. 2 až 7 ZDP. Či pôjde o daňovo uznateľný náklad/výdavok zamestnávateľa by sme museli hľadať predovšetkým v § 19 ZDP.

    Tabuľka – prehľad najčastejšie poskytovaných benefitov 

    V tabuľkách nižšie uvádzame najčastejšie poskytované zamestnanecké benefity v členení, či pôjde o daňovo uznateľný výdavok zamestnávateľa alebo o daňovo neuznateľný výdavok.

    Najčastejšie poskytované zamestnanecké benefity – daňovo uznateľné 

    Suma 

    § ZDP 

    výdavky na vzdelávanie zamestnanca, ktoré súvisí s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa 

    bez obmedzenia 

    § 19 ods. 2 písm. c) bod 3 

    príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie, ktoré platí zamestnávateľ za zamestnanca 

    najviac vo výške 6 % zo zúčtovanej mzdy, náhrady mzdy a odmeny zamestnanca 

    § 19 ods. 3 písm. l) 

    výdavky na ubytovanie pre zamestnancov v pracovnom pomere v budovách zatriedených do kódov klasifikácie stavieb 112 a 113, ak prevažujúca činnosť zamestnávateľa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke 

    bez obmedzenia 

    § 19 ods. 2 písm. s) bod 2 

    príspevky na rekreáciu zamestnancov v pracovnom pomere, ktorých pracovný pomer trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov 

    55 % oprávnených výdavkov, najviac 275 eur za kalendárny rok 

    § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 

    príspevky na stravovanie zamestnancov 

    najviac vo výške 55 % zo sumy stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín 

    § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 

     

    Najčastejšie poskytované zamestnanecké benefity – daňovo neuznateľné 

    Suma 

    § ZDP 

    mobilný telefón alebo notebook zamestnávateľa poskytnutý na používanie zamestnancovi na služobné a súkromné účely 

    v rozsahu použitia na súkromné účely, resp. vo výške 20 %, ak zamestnávateľ postupuje podľa § 19 ods. 2 písm. t) ZDP 

    § 21 ods. 1 

    výdavky na kurzy, semináre alebo školenia, ktoré nesúvisia s činnosťou alebo s podnikaním zamestnávateľa 

    celá hodnota 

    § 21 ods. 1 [resp. nepriamo § 19 ods. 2 písm. c) bod 3] 

    občerstvenie na pracovisku (káva, čaj, chlebíčky, ovocie atď.) 

    celá hodnota 

    § 21 ods. 1 

    športové, kultúrne alebo iné poukazy pre zamestnancov 

    celá hodnota 

    § 21 ods. 1 

    príspevky na stravovanie zamestnancov presahujúce limit stanovený Zákonníkom práce, ak nie sú platené zo sociálneho fondu 

    výška presahujúca 55 % zo sumy stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín 

    § 21 ods. 1 písm. e) [resp. nepriamo § 19 ods. 2 písm. c) bod 5] 

    TIP: Poskytovanie spomenutých zamestnaneckých benefitov nad rámec limitov ustanovených v osobitných predpisoch, čo za normálnych okolností nie je daňovo uznateľným výdavkom, je možné zahrnúť do daňovo uznateľných výdavkov zamestnávateľa vtedy, ak budú tieto zamestnanecké benefity pre zamestnanca zdaniteľným príjmom zo závislej činnosti a súčasťou jeho mzdy. Avšak podmienkou je, že poskytovanie takéhoto zamestnaneckého benefitu musí vyplývať z pracovnej zmluvy, z kolektívnej zmluvy, z interného predpisu zamestnávateľa alebo z inej zmluvy uzatvorenej medzi zamestnancom a zamestnávateľom. Uvedené vyplýva z § 19 ods. 1 ZDP.

    Okrem toho z § 5 ods. 7 písm. o) ZDP vyplýva, že pri nepeňažných benefitoch, ktoré nie sú pre zamestnanca oslobodené od dane z príjmov vyslovene podľa iného ustanovenia ZDP (ako napríklad príspevok na stravovanie alebo rekreáciu), je možné pre zamestnanca uplatniť oslobodenie od dane z príjmov v celkovej sume najviac 500 eur za rok od všetkých zamestnávateľov. Podmienkou pre uplatnenie takéhoto oslobodenia je to, že prostriedky vynaložené zamestnávateľom na tento nepeňažný benefit musia byť prvotne daňovo uznateľným výdavkom zamestnávateľa (napríklad na základe zdanenia nepeňažného benefitu zamestnancovi podľa predchádzajúceho odseku), ale ak chce zamestnávateľ pre zamestnanca na tento nepeňažný benefit uplatniť oslobodenie od dane z príjmov, musí prostriedky vynaložené naň vylúčiť zo svojich daňových výdavkov.

    Príklad – príspevok na dovolenku v jednoduchom účtovníctve

    Pán Novák z predchádzajúceho príkladu, ktorého pracovný pomer trvá nepretržite viac ako 24 mesiacov, dostal v mesiaci november mimo svojej základnej mzdy 1 000 eur tiež príspevok na rekreáciu vo výške 600 eur. Pán Novák za súvisiacu dovolenku ubytovaciemu zariadeniu zaplatil 600 eur. Poskytnutie tohto benefitu nad rámec povinnosti zamestnávateľa nie je upravené v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve a ani v internom predpise zamestnávateľa. Ako sa prejaví tento benefit v jednoduchom účtovníctve?

    Daňovo uznateľným výdavkom zamestnávateľa je príspevok na rekreáciu v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac 275 eur za kalendárny rok. V prípade dovolenky pána Nováka je 55 % z oprávnených výdavkov 330 eur (55 % zo sumy 600 eur), čo je viac ako limit 275 eur. Zamestnávateľ mu však napriek tomu poskytol príspevok na rekreáciu v sume 600 eur. U zamestnávateľa pôjde v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. c) bod 5 ZDP vo výške 275 eur o daňovo uznateľný výdavok a v súlade s ustanovením § 21 ods. 1 písm. e) ZDP vo výške 325 eur o daňovo neuznateľný výdavok. Preplatenie faktúry, ktorú pán Novák dostal od ubytovacieho zariadenia a ktorú predložil zamestnávateľovi, zaúčtuje zamestnávateľ v jednoduchom účtovníctve vo výške 275 eur v stĺpci výdavky zahrňované do základu dane z príjmov – mzdy, a vo výške 325 eur v stĺpci výdavky nezahrňované do základu dane z príjmov. Odvody vo výške 35,2 %, ktoré musí zamestnávateľ odviesť zo sumy 325 eur prevyšujúcej zákonný limit 275 eur, budú daňovo uznateľným výdavkom (lebo je tak povinný urobiť zo zákona). 

    Pripravujte správne mzdy a kvalitne zodpovedajte personálne otázky vďaka našim aktuálnym informáciám

    Zadajte váš e-mail a naše novinky z prostredia personalistiky a miezd aj aktuálne dianie zo sveta Money vám budeme posielať priamo na e-mail. info

    Odoslaním súhlasíte s našimi zásadami pre spracovanie osobných údajov.

    Príklad – finančný príspevok na stravovanie v jednoduchom účtovníctve

    Zamestnávateľ, SZČO, vypláca svojim zamestnancom okrem iného aj finančný príspevok na stravovanie. Vo svojej vnútropodnikovej smernici má uvedené, že v roku 2022 bude poskytovať za jednu odpracovanú pracovnú zmenu (ak zamestnanec odpracuje viac ako štyri hodiny) finančný príspevok na stravovanie vo výške 5 eur. Ako sa prejaví tento benefit v jednoduchom účtovníctve?

    Vzhľadom na skutočnosť, že podnikateľ zakotvil výšku tohto príspevku vo svojej vnútropodnikovej smernici a zdaňoval ho zamestnancom, bude celá hodnota finančného príspevku na stravovanie u zamestnávateľa daňovým výdavkom. Túto hodnotu krát počet odpracovaných zmien vyplatí zamestnancovi a zaúčtuje v stĺpci výdavky zahrňované do základu dane z príjmov – ostatné výdavky. Pre zamestnancov v roku 2022 pôjde o oslobodený príjem len do zákonom stanoveného limitu vo výške 2,81 eura do 30.04.2022, od 01.05.2022 do 31.08.2022 vo výške 3,30 eura a od 01.09.2022 vo výške 3,52 eura.

    Výdavky na cestovné náhrady zamestnancov a výdavky na BOZP 

    V súlade s § 19 ods. 2 písm. d) ZDP sú daňovo uznateľným výdavkom cestovné náhrady do výšky, na ktorú vzniká nárok podľa osobitných predpisov, teda zákona o cestovných náhradách.

    Cestovné náhrady 

    Výdavok 

    § ZDP 

    Cestovné náhrady do limitov v zákone o cestovných náhradách a opatreniach ministerstva práce 

    daňový 

    § 19 ods. 2 písm. d) 

    Cestovné náhrady nad zákonné limity, uvedené v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo smernici zamestnávateľa a zúčtované ako zdaniteľný príjem zamestnanca 

    daňový 

    § 19 ods. 1 

    Cestovné náhrady nad zákonné limity, bez uvedenia v pracovnej zmluve, kolektívnej zmluve alebo smernici zamestnávateľa a nezúčtované ako zdaniteľný príjem zamestnanca 

    nedaňový 

    § 21 ods. 1 písm. e) [resp. nepriamo § 19 ods. 2 písm. d)] 

    V súlade s § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 ZDP sú daňovo uznateľným výdavkom výdavky na bezpečnosť a ochranu zdravia pri práci a hygienické vybavenie pracovísk zamestnancov.

    Výdavky na BOZP – daňové 

    Suma 

    § ZDP 

    Pitná voda a ochranné nápoje pri záťaži teplom alebo chladom 

    bez obmedzenia 

    § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 

    Povinné lekárske prehliadky a lekárske vyšetrenia 

    bez obmedzenia 

    § 19 ods. 2 písm. c) bod 2 

    Pracovný odev, pracovné topánky, pracovné rovnošaty (po splnení podmienok podľa osobitných predpisov a pokynu ministerstva financií) 

    bez obmedzenia 

    § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 

    Čistiace a hygienické pracovné pomôcky, hygienické vybavenie pracovísk zamestnancov 

    bez obmedzenia 

    § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 

    Príspevky poskytované zamestnancom na udržiavanie pracovných odevov, obuvi a rovnošiat 

    podľa kalkulácie v internom predpise zamestnávateľa 

    § 19 ods. 2 písm. c) bod 1 

    Boli informácie v článku užitočné?

    Hodnotenie iba pre užívateľov nášho blogu.

    Áno
    Nie
    Vyzkoušejte si účetní program Money S3

    Vyskúšajte si účtovný program
    Money S3

    Zadarmo a so všetkými funkciami

    Prepojte svoje účtovníctvo s podnikaním
    Pripojte sa k 20 000 používateľom.
    Vyskúšajte zadarmo
    Zavrieť reklamu
    Prepojte svoje účtovníctvo s podnikaním
    Pripojte sa k 20 000 používateľom.