Výsledok hospodárenia: ako účtovať stratu a zisk?

Solitea, a.s. | 24. 02. 2022

Po uzavretí účtovníctva, vyčíslení dane z príjmu a v dobe, kedy je už spracovaná účtovná závierka, je potrebné sa účtovne popasovať s výsledkom hospodárenia. V nasledujúcom článku si zhrnieme základy účtovania, možnosti výplaty podielu na zisku a vysporiadanie účtovnej straty. Zmienime aj rozdiel medzi účtovnou a daňovou stratou, často dva zamieňané pojmy.

Obsah

    Výsledok hospodárenia všeobecne

    Výsledok hospodárenia je veličinou, ktorá ukazuje ekonomickú výkonnosť účtovnej  jednotky. Tato veličina je veľmi často sledovaná externými užívateľmi, ktorí na prvý pohľad môžu zistiť, či spoločnosť vykazuje zisk nebo stratu. Takým užívateľom môže napríklad napovedať, či je vhodné investovať do akcií konkrétnej spoločnosti. Aj finanční analytici ako prvé siahnu po účtovnej závierke, najmä výsledovke – výkaze výnosov a nákladov, a najskôr ich zaujíma výška tržieb (naznačuje veľkosť analyzovaného subjektu) a hneď potom hospodársky výsledok (je kľúčový na zistenie kvality podnikania).

    Ako vypočítať výsledok hospodárenia?

    Výsledok hospodárenia bežného účtovného obdobia získame tak, že od výnosov odpočítame náklady. Dostaneme tak výsledok, ktorý je buď kladný – hovoríme o zisku – alebo záporný – ide o stratu.

    Zisk zvyšuje vlastné zdroje krytia majetku účtovnej jednotky, strata ich zase naopak znižuje.

    V priebehu účtovného obdobia sa výsledok hospodárenia neúčtuje na žiadny konkrétny účet. Je o ňom účtované až pri uzatváraní účtovných kníh, a to na účet 710 – Účet zisku a strát.

    Príklad výpočtu zisku

    Spoločnosť Alfa s.r.o. zostavila k 31.12.2020 tento Výkaz  ziskov a strát za rok 2020, ľudovo povedané výsledovku:

    NÁKLADY

    EUR

    VÝNOSY

    EUR

    Účet 502

    100

    Účet 602

    550

    Účet 504

    50

    Účet 604

    100

    Účet 518

    150

    x

     

    CELKOM NÁKLADY

    300

    CELKOM VÝNOSY

    650

    Výsledok hospodárenia vypočítame tak, že od výnosov odpočítame náklady:
    650 (výnosy) – 300 (náklady) = 350

    Spoločnosť za rok 2020 hospodárila s kladným výsledkom hospodárenia, teda ziskom vo výške 350 EUR.

    Účtovanie výsledku hospodárenia bežného účtovného období – zisk

    Prevod konečných zostatkov nákladových účtov

    300

    MD 710

    D 5xx

    Prevod konečných zostatkov výnosových účtov

    650

    MD 6xx

    D 710

    Prevod zisku bežného roku na konečný účet súvahový

    350

    MD 710

    D 702

    Prevod počiatočného zostatku – zisku minulých období na účet „Výsledok hospodárenia v schvaľovaní“ (v ďalšom účtovnom roku)

    350

    MD 701

    D 431

    Příklad výpočtu straty

    Spoločnosť Beta s.r.o. zostavila k 31.12.2020 nasledujúci Výkaz ziskov a strát za rok 2020, teda výsledovku:

    NÁKLADY

    EUR

    VÝNOSY

    EUR

    Účet 501

    10

    Účet 602

    550

    Účet 504

    50

    Účet 604

    100

    Účet 518

    600

    x

     

    CELKOM NÁKLADY

    660

    CELKOM VÝNOSY

    650

    Výpočet výsledku hospodárenia bude rovnaký ako v predchádzajúcom príklade, teda výnosy mínus náklady:

    650 (výnosy) – 660 (náklady) = – 10

    Spoločnosť dosiahla za rok 2020 mínusového výsledku hospodárenia, vykazuje teda za tento rok stratu.

    Účtovanie výsledku hospodárenia bežného účtovného období – strata

    Prevod konečných zostatkov nákladových účtov

    660

    MD 710

    D 5xx

    Prevod konečných zostatkov výnosových účtov

    650

    MD 6xx

    D 710

    Prevod straty bežného roku na konečný účet súvahový

    10

    MD 702

    D 710

    Prevod počiatočného zostatku – straty na účet „Výsledok hospodárenia v schvaľovaní“ (v ďalšom účtovnom období)

    10

    MD 431

    D 701

    Hospodársky výsledok v schvaľovaní

    Hospodársky výsledok minulého obdobia je po otvorení účtovných kníh vykázaný ako počiatočný stav na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

    Na účte 431 je hospodársky výsledok minulého účtovného obdobia až do doby, kedy je schválený Valným zhromaždením a je rozhodnuté o jeho vysporiadaní. Ku schválení by malo dôjsť do konca bežného zdaňovacieho obdobia. Účet 431 totiž ku koncu zdaňovacieho obdobia musí mať nulový zostatok.

    Podľa § 59 ods. 15 postupov účtovania v PÚ sa na účte 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní účtuje rozdelenie účtovného zisku alebo usporiadanie účtovnej straty. Na ťarchu účtu 431 sa účtujú aj tantiémy a dividendy na výplatu podľa rozhodnutia účtovnej jednotky o rozdelení účtovného zisku, ak sa netvoria osobitné fondy zo zisku.

    Rozdelenie hospodárskeho výsledku a účtovanie

    Najvyšším orgánom v spoločnostiach s ručením obmedzeným je Valné zhromaždenie - §125 Obchodného zákonníka. V akciových spoločnostiach to je tiež Valné zhromaždenie podľa §187 Obchodného zákonníka, v družstvách je to Členská schôdza, podľa §239 Obchodného zákonníka.

    Obchodný zákonník určuje spôsob, akým sa musí naplniť, resp. dopĺňať Zákonný rezervný fond,  v akciových spoločnostiach  (a. s.) a spoločnostiach s ručením obmedzeným (s.r.o.), v družstvách ide Nedeliteľný fond. Zmluvy v spoločnostiach môžu (spoločenská zmluva v s.r.o, zakladateľská zmluva v a. s.,) túto povinnosť navýšiť nad rámec zákona, ale pravidlá nesmú byť nastavené pod zákonným limitom.

    Zvyšnú časť zisku rozdelia spoločníci, akcionári alebo členovia družstva podľa svojho uváženia, napr. zisk sa rozdelí medzi spoločníkov alebo sa navýši základné imanie, prípadne sa vytvoria fondy zo zisku.

    Účtovanie rozdelenia zisku

    Prídel do rezervného fondu

    MD 431

    D 421

    Prídel do ostatných fondov, ak sú tvorené

    MD 431

    D 42x

    Podiel na zisku (brutto pred zdanením zrážkovou daňou)

    MD 431

    D 364

    Prevod nerozdeleného zisku na účet nerozdeleného zisku minulých rokov

    MD 431

    D 428

    Účtovanie straty

    Úhrada straty z fondov tvorených z vkladov

    MD 41x

    D 431

    Úhrada straty z rezervného fondu

    MD 421

    D 431

    Úhrada straty spoločníkmi

    MD 354

    D 431

    Prevod straty na účet neuhradených strát minulých rokov

    MD 429

    D 431

    Účtovanie rezervného fondu

    Prídel do rezervného fondu zo zisku minulého roku

    MD 431 / D 421

    Prídel do rezervného fondu z nerozdeleného zisku minulých rokov

    MD 428 / D 421

    Použití rezervného fondu na úhradu straty

    MD 421 / D 429

    Použití rezervného fondu k navýšení základného kapitálu

    MD 421 / D 419

    Vyplatenie zisku spoločníkom

    Podiel na zisku je rozdielový spoločníkom podľa rozhodnutia Valného zhromaždenia. Vyplatenie spoločníkom prináša množstvo povinností. Tie sa vzájomne líšia podľa obdobia, za ktoré sa zisk vypláca. Zisk nemusí byť vyplatený spoločníkom hneď v nasledujúcom účtovnom období, teda v prípade, že zostáva v spoločnosti ako nerozdelený zisk minulých období. Je veľmi užitočné, evidovať jednotlivé zisky na analytických účtoch podľa rokov, za ktoré vznikli. Analytické členenie následne uľahčí jednoznačné splnenie povinností vyplývajúcich z rozdelenia zisku. Pre určenie daňových a odvodových povinností nie je dôležité kedy, ale za aké obdobie sa podiel na zisku vypláca.

    V prípade výplaty podielu na zisku fyzickej osobe, ktorá je daňovým rezidentom Slovenskej republiky, je potrebné zraziť daň vo výške 7 %. Táto povinnosť zrážkovej dane sa uplatňuje na výplatu podielu na zisku, ktorý vznikol za roky 2017 a neskôr. Podľa aktuálne platnej legislatívy sa bude takto zdaňovať aj podiel na zisku za rok 2021.

    Pokiaľ je prijímateľom podielu na zisku právnická osoba, tak sa tento podiel ďalej nezdaňuje, nakoľko nie je predmetom dane.

    Spoločnosť odvedie zrážkovú daň daňovému úradu a podá výkaz z zrazení zrážkovej dane do 15. nasledujúceho mesiaca po vyplatení dividendy/podielu na zisku.

    Obchodný zákonník v §179 ods. 4 hovorí, že spoločnosť nemôže rozdeliť medzi akcionárov čistý zisk alebo iné vlastné zdroje spoločnosti, ak tým s prihliadnutím na všetky okolnosti spôsobí svoj úpadok, a ak vlastné imanie zistené podľa schválenej riadnej účtovnej závierky je alebo by bolo v dôsledku rozdelenia zisku alebo iných vlastných zdrojov nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným fondom (§ 217), prípadne ďalšími fondmi vytváranými spoločnosťou, ktoré sa podľa zákona alebo stanov nesmú použiť na plnenie akcionárom, znížená o hodnotu nesplateného základného imania, ak táto hodnota ešte nie je zahrnutá v aktívach uvedených v súvahe podľa osobitného zákona.

    Účtovná a daňová strata

    Strata ako strata? Zďaleka to nie je to isté. Zatiaľ čo účtovná strata je v podstate rozdiel medzi výnosmi a nákladmi z účtovníctva, kedy náklady prevyšujú výnosy, strata daňová vzniká transformáciou hospodárskeho výsledku na základ dane v priznaní k dani z príjmu. Ďalej sa budeme venovať daňovej strate.

    Daňová strata je odpočítateľnou položkou od základu dane, avšak musí prísť k splneniu niekoľkých podmienok, aby ako odčítateľná položka mohla byť použitá. V posledných rokoch došlo k niekoľkým zmenám a úpravám pravidiel odpočítania daňovej straty a pandémia COVID-19 tieto pravidlá nesprehľadnila, ale mierne skomplikovala.

    Každopádne, pre rok 2021 platia pravidlá od 1.1.2020. Daňová strata za zdaňovacie obdobie 2020 a neskôr sa v ďalších rokoch umoruje podľa §30 zákona o dani z príjmov nasledujúcich päť rokov bez obmedzenia výšky, avšak len do 50% vykázaného základu dane.

    TIP: Ako na odpočet straty detailne si prečítajte v článku Ako na odpočet daňovej straty v daňovom priznaní za rok 2020 a neskôr

    Odoberajte účtovné a daňové novinky zrozumiteľne a včas

    Zadajte váš e-mail a naše účtovné a daňové tipy vám budú chodiť priamo do e-mailu. info

    Odoslaním súhlasíte s našimi . zásadami pre spracovanie osobných údajov.

    Riešenie účtovnej straty

    Pozrieme sa na možnosti riešenia účtovnej straty. Stratu je možné chápať ako určitý dlh, ktorý je potrebné vyrovnať alebo uhradiť.

    V praxi môžeme využiť dve možnosti vyriešenia straty:

    • Interné riešenie
    • Externé riešenie

    Interné riešenie účtovnej straty

    V podstate sa účtovná strata presunie z účtu 431 – Výsledok hospodárenia v schvaľovaní na iný účet vlastného kapitálu. Zmení sa štruktúra a zostatky na účtoch vlastného kapitálu v skupine 41x.

    Možné účtovné riešenie:

    Využitie nerozdeleného zisku minulých rokov

    MD 428

    D 431

    Prevedenie straty na účet neuhradenej straty minulých rokov

    MD 429

    D 431

    Využitie zostatku zákonného rezervného fondu

    MD 421

    D 431

    Využitie zostatku iného fondu tvoreného zo zisku, pokiaľ to spoločenská zmluva umožňuje

    MD 42x

    D 431

    Zníženie základného imania na úhradu straty (ide  o najzložitejšie riešenie a mnoho spoločností má iba minimálne základné imanie)

    MD 419

    D 431

    Externí riešenie účtovej straty

    Externí riešenie vždy znamená, že sa na úhrade straty podieľajú externé subjekty, najčastejšie spoločníci. V praxi to znamená:

    • strata v podstate zaťaží iný subjekt, teda spoločníkov
    • súčasne vzrastú aktíva spoločnosti a zvýši sa cash-flow
    • do spoločnosti môže vstúpiť i tzv. tichý spoločník. Ten má nárok na podiel na zisku, ale tiež sa musí podieľať na prípadnej úhrade straty!

    Obchodný zákonník upravuje zmluvu o tichom spoločenstve v ustanoveniach § 673 až § 681.

    Vyskúšajte si účtovný program zadarmo.

     

    Autorom článku je Ing. Katarína Serinová

    • Boli tieto informácie užitočné?
    • ÁnoNie

    Najhľadanejšie

    Money S3 Money S4 Money S5

    Obľúbené články

    Vyskúšajte si účtovný program Money S3

    Zadarmo a so všetkými funkciami